以光伏發(fā)電企業(yè)為例探析固定資產(chǎn)的核算問題

張鑫

摘要：在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營之中固定資產(chǎn)發(fā)揮著關(guān)鍵作用，特別是對于光伏發(fā)電企業(yè)這類資金比較密集型的企業(yè)來說，其重要性更是可見一斑。但是當(dāng)下這類企業(yè)在進(jìn)行規(guī)定資產(chǎn)核算的時候所使用的方式還存在很大的問題，亟需改進(jìn)。基于此，本文就將重點(diǎn)對其核算問題進(jìn)行分析，然后在這樣的基礎(chǔ)上給出相應(yīng)的解決對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：光伏發(fā)電企業(yè) ?固定資產(chǎn) ?核算

固定資產(chǎn)就是指為了出租、生產(chǎn)、經(jīng)營和提供勞務(wù)而持有的，其使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。它與自身相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益會流入企業(yè)之中，同時與相應(yīng)的成本能夠被計量的時候才可以被確認(rèn)。一般規(guī)定資產(chǎn)需要按照成本實(shí)施初始計量。在光伏發(fā)電站當(dāng)中，其固定資產(chǎn)基本上都是以光伏電站為主的，它占到企業(yè)總資產(chǎn)的90%左右，因此在光伏發(fā)電企業(yè)當(dāng)中固定資產(chǎn)的核算是非常關(guān)鍵的。

一、概述

對于光伏發(fā)電企業(yè)來說其固定資產(chǎn)主要就是光伏電站，它主要包含有箱變電站、支架、逆變器以及（非）晶體硅組件等電子元件，同時和電網(wǎng)相互連接進(jìn)行電力輸送。它是目前我們國家所鼓勵的一種綠色電力開發(fā)能源項目[1]。一般光伏發(fā)電系統(tǒng)主要包含有兩種，一種是并網(wǎng)的，一種是獨(dú)立的。

前者包含有帶蓄電和不帶蓄電兩種，能夠在逆轉(zhuǎn)器之下將生產(chǎn)的直流電直接轉(zhuǎn)變成為和要求相符合的交流電，然后輸送到公共電網(wǎng)之中。帶著蓄電池的這種系統(tǒng)具有一定可調(diào)節(jié)性，并能夠依照需求退出或者是并入電網(wǎng)當(dāng)中，同時還有備用電源的作用，所以當(dāng)電網(wǎng)在出現(xiàn)緊急停電的時候可以直接提供電力，一般安裝在居民建筑上。不帶蓄電池的該系統(tǒng)沒有上述兩項功能，基本都被安裝在比較大型的系統(tǒng)上。后者主要包含有偏遠(yuǎn)地區(qū)的太陽能用戶電源系統(tǒng)、通信信號電源、村莊供電系統(tǒng)以及太陽能路燈等帶著蓄電池且能獨(dú)立運(yùn)行的系統(tǒng)，它可以實(shí)現(xiàn)離網(wǎng)發(fā)電。

以光伏電站規(guī)模大小為準(zhǔn)，施工周期一般有所差異，同時和核電站、火電站及水電站相比較，其建設(shè)也不復(fù)雜，一般一年之內(nèi)就能完工。它的固資核算和傳統(tǒng)電力生產(chǎn)企業(yè)的比較相似，在建設(shè)之中產(chǎn)生的各類費(fèi)用都能夠給其建設(shè)貸款所產(chǎn)生的銀行借款利益在相關(guān)調(diào)價之下進(jìn)行資本化處理。在其正式使用之后，“在建工程”就會轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”，并通過直線法以年限計提折舊。在運(yùn)營當(dāng)中，其主營業(yè)務(wù)成本包含有折舊費(fèi)用、維護(hù)和運(yùn)營成本，在這之中折舊費(fèi)用占主體。

二、問題

（一）核算現(xiàn)狀

在會計準(zhǔn)則當(dāng)中有規(guī)定：“自建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所產(chǎn)生的必要支出構(gòu)成了固定資產(chǎn)的成本”。國稅發(fā)之中規(guī)定，企業(yè)在獲批并獲得相關(guān)的條件的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得到收益，從第一年獲得生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，前三年免征企業(yè)所得稅，在后面的四年到六年減半征收。所以當(dāng)下光伏發(fā)電站資產(chǎn)以其所具備的系統(tǒng)性及整體性為基礎(chǔ)，從其固定資產(chǎn)一旦出現(xiàn)任何問題都會給系統(tǒng)的正常運(yùn)行帶來影響入手，所以其固定資產(chǎn)沒有通過拆分入賬的方式進(jìn)行核算，而是直接將其當(dāng)作整體資產(chǎn)去入賬，并按照20年到25年的年限去計提折舊，這樣做的主要目的就是為了大大延長其折舊期限，企業(yè)的當(dāng)其計提折舊就會降低，從而保證利潤，降低企業(yè)成立之初由于折舊過大而帶來的高成本，低利潤現(xiàn)象。與此同時依照國家給予這類企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在投產(chǎn)之后的前六年利潤狀況會非常高。合理地將這類企業(yè)的固定資產(chǎn)依照整體資產(chǎn)入賬計提折舊之后，將其遞延到減免稅期滿之后再對折舊成本進(jìn)行確認(rèn)，從而使收益可以最大程度上被放在優(yōu)惠期之中，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)稅收合理籌劃，給企業(yè)帶來更大的稅收優(yōu)惠利潤以及更多優(yōu)惠政策。具體如下：

目前光伏發(fā)電企業(yè)其固定資產(chǎn)從能夠達(dá)到可使用狀態(tài)的次月開始，在其壽命當(dāng)中計提折舊。其中光伏電站折舊年限為20年—25年，凈殘值率5%，年折舊率為4.75%—3.8%，通過直線法折舊;運(yùn)輸設(shè)備年限為10年，凈殘值率5%，年折舊率為9.5%，通過直線法折舊;電子設(shè)備年限為5年，凈殘值率5%，年折舊率為19%，通過直線法折舊。

（二）原因

造成這種問題的主要原因就在于：其一，其資產(chǎn)具有很大的整體性和系統(tǒng)性，只要其中任何一個部分出現(xiàn)問題，就會影響到整個系統(tǒng)的運(yùn)行，所以通過“能夠獨(dú)立發(fā)揮作用”的基本原則去對單件固定資產(chǎn)進(jìn)行劃分具有很大難度，由此這就導(dǎo)致其分類管理以及明細(xì)劃分具有很大難度。其二，將其作為整體資產(chǎn)入賬，不進(jìn)行明細(xì)劃分，可以直接將那些壽命比較短的資產(chǎn)延長折舊期限，以此當(dāng)期計提折舊就會降低，從而利潤就會變大。這樣一來就可以將其建設(shè)初期因?yàn)檎叟f過大帶來的成本壓力降低，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。其三，很多企業(yè)在建設(shè)初期都在享受“三免一減半”的優(yōu)惠政策，所以將其固定資產(chǎn)作為整體去入賬可以使企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠政策。

三、造成的影響

（一）與收費(fèi)和費(fèi)用的分配原則不符

在會計要素確認(rèn)之中明確規(guī)定，在會計期間或者是某一個會計對象所獲得的收入必須要和獲得該收入所產(chǎn)生的成本及費(fèi)用相互匹配，并正確計算在其會計期間，以及會計主體所得到的凈損益。雖然固定資產(chǎn)折舊年限及折舊額和同一時期的收入并沒有直接性的聯(lián)系，但是卻是獲得收入的必要條件，同時在其固資使用過程中都會受益，所以這就必須要把在這之中所發(fā)生的費(fèi)用在所有收益期進(jìn)行有效分配，無收益的則不進(jìn)行有效分配。

（二）與會計準(zhǔn)則不符

這類企業(yè)將固資不進(jìn)行明細(xì)分類，按照其各類使用壽命使用想用的折舊年限，和企業(yè)的收費(fèi)與分配原則不相符合，同時業(yè)和會計準(zhǔn)則不符。會計準(zhǔn)則當(dāng)中要求，企業(yè)必須要依照固資所有組成部分各自的使用壽命，應(yīng)用不同的折舊方式及折舊年限，并將其所有部分都確認(rèn)成單向的固資。

（三）無法實(shí)現(xiàn)有效的成本回收

這類企業(yè)如果不對其進(jìn)行明細(xì)分類，依照使用一刀切的模式去計提折舊，是不利于成本回收的，從而就會使得固資成本費(fèi)用出現(xiàn)后移的現(xiàn)象;同時也會使得企業(yè)前期利潤虛增，后期出現(xiàn)利潤虛減的現(xiàn)象。

（四）無法明確掌握資產(chǎn)的真實(shí)狀況

這類企業(yè)如果不對其進(jìn)行明細(xì)分類，就無法將各種資產(chǎn)的歷史成本真實(shí)地反映出來，這樣企業(yè)自身就不能掌握具體的固資種類和數(shù)量，同時也不能明確固資的具體分布情況以及使用狀況，所以后期的改造更新工作無法有效落實(shí)。

四、建議

我們國家要求光伏發(fā)電站企業(yè)在建成光伏電站之后，使用企業(yè)會計準(zhǔn)則當(dāng)中的“固定資產(chǎn)的每一個組成部分都有著不同的使用期限或者是通過不同的方式給企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適應(yīng)各種折舊率和折舊方式，應(yīng)該要分別把這些組成部分確認(rèn)成單向固定資產(chǎn)。”因此其核算如下：

電氣樓、水泵房、屋頂以及開關(guān)室是運(yùn)用的平均年限法去計提折舊的，殘值率是5%，預(yù)計可以使用20年;大棚、圍墻、道路、電纜溝以及水工消防等也是運(yùn)用平均年限法去計提折舊的，殘值率是5%，預(yù)計使用年限是10年;太陽能組件也是使用平均年限法去計提折舊的，殘值率是5%，預(yù)計使用年限是20年到25年;避雷器、逆變器、變壓器、匯流箱以及斷路器和互感器與上述計提方式相同，預(yù)計使用年限為10年;另外微機(jī)監(jiān)控系統(tǒng)、火警監(jiān)控系統(tǒng)以及安保監(jiān)控、通訊控制等也與上述折舊方式相同，預(yù)計使用年限為5年;接地系統(tǒng)折舊方式和預(yù)計使用年限和上述相同。除此之外，剩下的設(shè)備折舊方式相同，預(yù)計使用年限為5年。

但是這種模式并未充分考慮到光伏電站的整體性及系統(tǒng)性，只是單純將其企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行了拆分入賬，把其折舊年限縮短，這就會使得企業(yè)當(dāng)期計提折舊過大，影響利潤，從而使得企業(yè)在成立之初面臨著成本太高、利潤過低的情況;與此同時，利潤的降低還會使得成立初期的企業(yè)所得稅及可免稅額降低，并無法有效運(yùn)用這類企業(yè)“三免一減半”這一基本稅收優(yōu)惠政策[4]，因此在具體使用的過程中必須要根據(jù)自身的情況進(jìn)行有效衡量。

五、結(jié)束語

在這類企業(yè)發(fā)展之中，固定資產(chǎn)核心和企業(yè)會計準(zhǔn)則、稅收優(yōu)惠政策存在一定的滯后性及不匹配性，它直接影響到了企業(yè)的利潤和今后的良性發(fā)展。雖然最近幾年該類企業(yè)已經(jīng)獲得了很大的發(fā)展和突破，同時國家對其補(bǔ)貼也都開始下降，所以對其來說就必須要做好固定資產(chǎn)的核算工作，從而促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，始終屹立在新能源經(jīng)濟(jì)之中。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐淑穎.發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)的財務(wù)核算及管理策略分析[J].納稅，2018，12（35）：134+137.

[2]?？苏\.當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)核算存在問題及其改進(jìn)方法[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2017（4）：42-45.

作者單位：江西省贛浙能源有限公司