審計工作底稿問題及對策

張開菊　吳林蓬

摘要：審計工作底稿是指內部審計人員在審計過程中形成的工作記錄和取得的各種文件資料，是聯系審計證據和審計結論的橋梁，是形成審計結論，進行審計處理，發表審計意見的直接依據。研究并完善審計工作底稿的編制和管理，可以有效地提高審計質量，強化審計效果，并促進規范發展。

關鍵詞：審計;底稿;問題;對策

審計工作底稿是指內部審計人員在審計過程中形成的工作記錄和取得的各種文件資料。是聯系審計證據和審計結論的橋梁，是形成審計結論，進行審計處理，發表審計意見的直接依據。編制和管理好審計工作底稿，對促進審計工作的規范發展具有重要作用。

一、審計工作底稿的重要作用

（一）是編撰審計報告的基礎

審計報告是審計活動的最終成果，是審計人員根據審計活動所收集的審計證據，并經過系列的專業判斷編制成的。而審計工作底稿匯集了審計過程中所有的審計證據，記錄了審計人員的專業分析和判斷結果。因而，可以直接作為審計報告的編撰基礎。

（二）為審計質量的控制創造了條件

審計工作底稿記載了審計人員完成審計任務的情況和面臨的各種問題，審計組負責人可以從審計工作底稿來觀察、協調和評價審計工作，這客觀上為審計質量的控制創造了條件。

（三）是審計復議、后續審計和再次審計的重要參考資料

一是對被審計部門的復議要求，內部審計機構和審計人員，必須閱讀原審計工作底稿，以判斷原審計決定正確與否。二是在進行后續審計和再次審計時，同樣必須以原審計工作底稿為重要的參考資料。

（四）為審計計劃的制定和審計理論的研究提供了可靠資料

一是在的審計活動中，同類審計業務具有一定的共同性，同一被審計部門的審計活動，具有一定的連續性。因此，當年度的審計工作底稿對以后年度的審計活動具有重要的參考價值。二是在審計活動中，將同類審計活動不同審計項目的審計工作底稿進行分析比較，可以有效地規范和改進的審計工作，發展的審計理論。

二、審計工作底稿的類型

對審計工作底稿進行分類是國家審計準則的要求，也是規范審計工作底稿編制、使用、復核和管理工作的基礎和前提條件。按照審計的工作階段，將審計工作底稿分為審計準備階段的工作底稿，審計實施階段的工作底稿和審計終結階段的工作底稿。

（一）審計準備階段的工作底稿

審計準備階段的工作底稿是指審計人員在具體實施審計程序之前，了解被審計部門基本情況、分析被審計部門經營情況、明確審計風險和制定審計方案所形成的工作底稿。主要包括被審計部門的基本情況表、各種類型的調查表、各種規章制度等資料。

（二）審計實施階段的工作底稿

審計實施階段的工作底稿是指，審計人員在實施審計過程中，采用實物盤存、文件檢查、詢問、函證、計算、觀察和分析等方式方法獲得審計證據而形成的工作底稿。主要包括：分析性測試工作底稿，余額測試工作底稿，內部控制測試工作底稿等內容。

（三）審計終結階段的工作底稿

審計終結階段的工作底稿是指審計人員實施審計后，對取得的審計證據和已經編制完成的審計工作底稿進行復核、調整、分析、匯總、評價和撰寫審計報告所編制的工作底稿。主要包括審計差異調整表、發現問題一覽表、審計報告草稿和審計意見書等內容。

三、審計工作底稿存在的問題

（一）審計工作底稿用來指導和協調審計工作的作用發揮不充分

一是在的審計活動中，審計人員常常只埋頭自己負責的審計業務，而忽視了審計工作底稿這一與其他審計人員溝通協調的渠道。二是審計組負責人沒有通過審查審計工作底稿來加強指導和協調的審計工作。這樣，就使得審計工作底稿作為指導和協調審計工作工具的作用發揮不夠。

（二）審計工作底稿沒有用來作為考核及評價審計人員工作能力和業績的依據

審計工作底稿反映了審計人員所做的審計工作，但是在考核和評價審計人員的能力和業績時，卻往往忽視了對審計人員編制的審計工作底稿的考察。

（三）沒有利用審計工作底稿來充當審計人員學習和培訓的教材

審計活動中，審計工作底稿一旦編制完成，隨著審計項目終結后，就被擱置在一邊，從此再無人問津，沒有用來作為審計人員學習和培訓的教材。

（四）審計工作底稿要素欠齊全

審計人員在編制審計工作底稿時，未按照審計準則的要求來編制，隨意增加、減少、刪節和修改其要素，致使審計工作底稿要素欠齊全，結構不完整。

（五）審計工作底稿內容不完整

審計人員在編制審計工作底稿時，力圖簡單，沒有把所有的審計事項事實記錄進審計工作底稿。

（六）審計工作底稿觀點不明確

審計人員在編制審計工作底稿時，對審計事項的記載和評價條理不清，含糊其辭，觀點不明確，不利于使用者解讀審計工作底稿。

（七）審計工作底稿手續欠完備

審計人員在編制審計工作底稿時，有時由于審計工作繁重，時間緊迫，而未按照國家審計準則的有關規定，在審計工作底稿上簽上相關人員的姓名及蓋章。

（八）審計工作底稿管理欠規范

有的審計人員在審計工作終結后，隨意放置審計工作底稿，沒有妥善地加以保管。

四、完善審計工作底稿的對策

（一）充分發揮審計工作底稿指導和協調審計工作的重要作用

一是審計人員在審計過程中，應當了解和關注由其他審計人員實施的，與自己負責的審計事項有關的項目，加強溝通與協作，以利于審計工作的開展。而審計工作底稿則對審計過程中每個步驟的情況、問題和進行的分析判斷都作了詳細地記載，這樣就為審計人員之間相互協作工作，避免重復勞動提供了可能。二是審計組組長應當通過對審計工作底稿的審查來指導和協調審計小組的審計工作，及時調整小組成員的審計分工。充分地發揮了審計工作底稿指導和協調審計工作的重要作用，提高了的審計效率和審計質量。

（二）堅持以審計工作底稿作為考核及評價審計人員工作能力和業績的重要依據

審計工作底稿貫穿了審計活動的全過程，包括從審計活動的立項，審計活動的具體實施，到審計活動終結的整個過程。涵蓋了審計人員所做的全部審計工作，反映了審計人員的審計質量和審計能力。因此，在考核和評價審計人員的工作能力和業績時，一定要重視審計人員編制的審計工作底稿，使其成為考核和評價審計人員能力和業績的重要依據。

（三）充分利用審計工作底稿來充當審計人員學習和培訓的教材

在審計活動中，審計工作底稿記載了各類和各項審計活動的工作方案、審計方法、審計手續和審計程序，其本身就是一份非常形象生動的案例教材，經過必要的加工和提煉，對審計人員的學習和培訓大有益處。將讓審計人員獲益匪淺，可以快速地提高審計人員的審計水平。

（四）審計工作底稿應要素齊全

不論是的專用審計工作底稿，還是通用審計工作底稿，都要按照各種工作底稿的格式要求做到要素齊全。既要有審計過程記錄和審計結論等審計要素，也要有審計項目名稱等審計要素，還要有被審計部門的名稱、會計期間和編制人等審計要素。審計工作底稿不得擅自刪節和修改。

（五）審計工作底稿應當內容完整

在審計工作中，凡是審計方案確定的審計項目實施后，都必須編制審計工作底稿。記載在審計工作底稿上的所有資料來源都應當真實可靠，如實地反映審計方案的實施情況和被審計部門的實際情況，應當保證審計工作底稿的內容完整。

（六）審計工作底稿應當觀點明確

審計人員在編制審計工作底稿時應注意，載入審計工作底稿的審計事實和地點、時間、數據及因果關系等都必須準確無誤。對形成的審計評價、審計結論和審計處理意見都要做到觀點明確。以利于使用者能夠完整和準確地解讀審計工作底稿要說明的內容。

（七）審計工作底稿應當手續完備

審計人員在編制完審計工作底稿后，必須按照審計規范的要求，在審計工作底稿上簽上自己的姓名，審計工作底稿的編制者和復核者都要簽。審計工作底稿所附的證明材料，尤其是證明被審計部門嚴重問題的材料，必須經被審計部門的相關人員簽名蓋章。只有這樣，才能保證審計工作底稿的手續完備性。

（八）審計工作底稿應當規范化管理

審計工作底稿是審計機構的寶貴財富，必須進行妥善地管理。一是對審計工作底稿要科學地分類及合理地歸檔，讓使用者能夠很迅速的在大量的審計工作底稿中找到所需的底稿。二是將已經歸檔的審計工作底稿妥善保管，同時應注意防盜、防潮、防火、防水和防霉變。

研究并完善審計工作底稿的編制和管理，可以有效地提高審計質量，強化審計效果，并促進規范發展。

參考文獻：

[1]董大勝.審計技術和方法[M].中國審計出版社，2001.

[2]衛生部規劃財務司.衛生系統內部審計操作指南[M].人民出版社，2012.

（作者單位：湖北省宜昌市優撫醫院）