企業稅務籌劃風險類別分析
——以高新技術企業為例

羅海霞（安徽農業大學經濟管理學院）

■ 研究背景

高新技術企業作為高創新、高技術的行業，同時也是高風險、高收益的行業，在現今稅收深入到各個企業的各個方面的情形下，作為高收益、高風險的高新技術企業來說，稅務籌劃顯得十分重要。而在稅務籌劃過程中會由于技術，法律法規，人員等因素產生風險。這些風險是不可避免的，但是企業可以通過風險管理來減少風險對于稅務籌劃的影響。風險管理的第一步便是根據企業的內外部環境識別出企業可能會在稅務籌劃中面臨的風險。本文結合高新技術企業的內外部環境列舉出了七個在稅務籌劃中可能面臨的風險及其產生這些風險的原因，為高新技術企業稅務籌劃中的風險管理起借鑒作用。

■ 企業稅務籌劃風險的類別

企業在進行稅務籌劃的過程中會遇到很多風險，如果沒有使用正確的方法識別出這些風險，會給企業稅務籌劃的后續工作帶來很大的挑戰。本文結合高新技術企業的實際情況介紹了以下七種稅務籌劃中常見的風險。

（一）技術風險

技術風險是指在產品投入、研發過程中因技術設計問題而引起的產品研發失敗或者投產延期而導致的風險。高新技術企業在稅務籌劃過程中，需要較高的技術，如果技術運用不準確，就會給企業帶來技術風險。一是由于技術人員自身能力不足，跟不上技術更新的步伐，在稅務籌劃過程中導致方案滯后，從而給企業帶來部分技術風險。二是高新技術產業在研究并開發產品過程中，會投入大量的資金、技術等成本，這些資金在未來能不能賺回來、能不能打敗競爭者從而獲得可觀的經濟收益這些問題都具有不確定性。三是高新技術研發成功后，在進入市場時，能不能被大眾所接受，還是個未知數；現代社會科學技術更新換代的速度非常快，如若在高新技術企業剛開發成功一款新產品后，新的技術又出現了，從而替代了原有產品，這給企業造成的損失是不可估量的。這些因素都會導致稅務籌劃目標無法實現。

（二）財務風險

高新技術行業是一個高投入的行業。如果企業開發一款產品，必須要投入大量的資金，然而對于中小型以及初創型企業來說，在企業的日常經營中，如果運用資金不足，就需要通過其他個人、企業等融資來填補資金的空缺，這樣便增加本企業的負債；由于企業負債增加可以給本企業帶來收益上的好處，例如：有利于降低企業的資金成本、給企業利益相關者帶來“財務杠桿效應”等，負債可以給企業發展帶來巨大好處，所以它往往會成為高新技術企業融資方式的首選方式。但是高負債的經營方式也會給高新技術企業稅務籌劃帶來較大的財務風險，主要的影響因素包括以下兩個方面：

（1）企業稅務籌劃管理制度不健全、稅務籌劃不當。部分企業在稅務籌劃時，沒有設立專門的稅務籌劃部門，而是由財務部門的會計人員兼職擔任，這樣難以為企業做出系統的籌劃方案，各部門的分工不明確，在企業出現運營問題時，無法明確追究責任；企業人員因自身知識儲備不夠而產生對稅收政策的誤解時，就會制定出不當的稅務籌劃，加劇企業財務風險。

（2）公司員工的財務風險意識不夠。在制定稅務籌劃的過程中，部分員工跟不上國家稅收政策的變化，從而沒有將新稅收政策體現在籌劃中，增加了企業的財務風險。

（三）主觀風險

籌劃主觀風險的主體包括納稅人和會計人員。在上文中已闡明會計人員操作不當會影響企業稅務籌劃風險。納稅人的主觀性體現在對稅收政策以及稅務籌劃的理解和認識。具體來說，如果納稅人自身的稅收、稅務籌劃知識儲備較高、業務素質較高，會對企業稅務籌劃方案產生積極的影響；反之，納稅人自身知識水平不高、業務素質較低，則會對企業稅務籌劃方案產生消極的影響。從我國目前的情況來看，納稅人在稅收、稅法、會計和財務管理等方面知識水平、業務素養并不高，因此企業稅務籌劃風險較大。

例7：某高新技術企業2017 年將閑置的三棟廠房（房屋原值為1600 萬元）出租給其他企業使用，年租金收入為300 萬元。納稅情況如下：

表1 企業租金納稅情況表1

企業納稅人應進行合理的稅務籌劃：將房屋出租改為提供倉儲保管服務，利用房屋為客戶存放產品，并簽訂倉儲保管合同，同時配備監管人員，按要求提供相應服務，年收費仍為300 萬元。則納稅情況如下：

表2 企業租金納稅情況表2

納稅人運用自己的專業知識以及管理經驗制定稅務籌劃方案，用以達到節稅的目的，從而實現企業經濟效益最大化。

（四）執法風險

在實踐中，稅務籌劃必須要遵循法律的合法性，而其合法性的體現就是要使稅務籌劃得到相關執法部門的認定，在認定的過程中，稅務執法可能會出現不規范等錯誤，從而導致相關部門行政執法出現偏差，而企業則要為這一偏差來買單，形成稅務行政執法偏差風險。首先，任何法律法規都不是死搬教條的，而是給予相關執法人員一定的權利，執法是有一定的彈性范圍。在此彈性范圍內，增加了執法人員的自主權。其次，由于行政執法工作人員自身素養參差不齊、行動能力有弱有強、專業的技術不夠熟練，從而形成稅務執法上的偏差。再次，根據國家實際情況來看，國家沒有設立相關的管理監督機構，導致對行政執法的監督力度不夠，從而使得稅收行政執法散漫，不能夠準確無誤的傳達上級信息，嚴重影響稅收行政執法的透明性，可能會導致企業稅務籌劃方案的失敗，并加劇企業風險。

（五）環境風險

高新技術企業生產高新技術產品的目的是為企業長遠的發展、獲取更多的經濟利益，并增強企業的核心競爭力，而經濟利益的獲取必須在市場環境中完成，它能否被消費者所接受并購買成為企業是否有利可圖的條件。若高新技術產品能通過市場的檢驗并被消費者所接納，則會為企業帶來不可預期的收益；反之，若市場檢驗不能通過，可能會使得企業血本無歸。市場風險的影響因素可歸納為以下四個方面：

（1）市場價格不確定性。高新技術企業由于技術等的投入較高，所以價格相對其他產品較高。如果定高價，則很難被消費者接受；相反，定低價企業就會無利可圖。合適的市場價格會給企業帶來高額利潤，會吸引更多的產品競爭者，從而增加了產品的供給。

（2）消費者的接受能力。企業在推出一款新的產品和服務時，顧客還不了解其功能、性能、質量等，對新產品會持懷疑態度，加上消費者心理影響，認為舊產品功能或性能較好，還會繼續使用舊產品，而對新產品產生排斥態度，這種消費者接受能力的強弱則形成了市場風險。

（3）新技術的出現。新技術的出現使得舊技術逐步淡出市場。例如算盤被計算器代替等。技術的更新換代會加劇市場風險。

（4）新產品的競爭能力。高新技術產品相比其他產品來說競爭比較激烈，往往會受到競爭者產品和替代品等的威脅。部分大型企業相對來說，在競爭中占據優勢；而一些中小型企業缺乏市場營銷戰略，在市場中能否占據優勢，具有很大的不確定性。

（六）政策風險

稅務籌劃方案的制定是以國家稅務政策為依據的。決策者首先要根據國家稅務政策，再結合企業自身發展現狀，制定符合本企業經濟利益的相關方案，以此來達到節約稅收的目的。對高新技術行業來說，國家優惠政策支持為企業的發展提供動力，國家稅務政策與企業稅務籌劃方案制定的關系越來越密切。企業在了解國家政策為企業自身服務的同時，常常伴隨著一定的政策風險。其中包括政策調整風險和政策認知風險。

（1）政策調整風險。隨著國家政治經濟社會環境的不斷變化，國家政策往往不是一成不變的，而是一個動態變化發展的過程，是一個不斷出臺新政策而淘汰舊政策的過程。企業要根據出臺的新政策來制定本企業的稅務籌劃方案，但是這個過程往往具有滯后性，加上國家政策具有時效性，企業所制定的方案可能會跟不上國家政策調整的速度，會使方案的制定達不到預期的目標。比如國家出臺了相關的稅務優惠政策，然而以企業的現狀還達不到國家出臺新優惠政策的標準，企業就享受不了國家的優惠政策，如果企業還繼續實施在國家出臺新優惠政策前制定的方案則無利可圖，加上國家政策的不確定性、不穩定性，就產生稅務風險。

（2）政策認知風險。我國法律法規層次、類別眾多，不僅有全國人大及其常委會制定的法律、國務院制定的法規，還包括各地地方的部門規章，而部門規章往往具有不清晰的特征，會使決策者誤解部分出臺的法律法規、部門章程等，從而導致決策者錯誤的思想，制定出錯誤的方案，從而導致企業稅務籌劃方案的失敗，使企業處于不利的地位，產生稅務籌劃風險。

■ 結語

稅收已經深入到企業的各個方面，對于高新技術企業來說更是一個巨大的挑戰。高新技術企業稅務籌劃的功能和作用越來越被人們認識、接受、重視。高新技術企業要想在競爭的市場中獲取更高額的經濟收益，稅務籌劃是不可避免的。而風險管理在稅務籌劃中發揮著越來越重要的作用。風險識別，風險應對，風險管控構成了風險管理的重要組成成分。高新技術企業在稅務籌劃過程中要根據企業實際情況來進行風險識別，并在企業所制定的方案中選取最優的稅務籌劃方案，從而增加企業的經濟收益，實現企業價值最大化。