我國上市公司或有事項會計信息披露研究

黃華 楊洪艷

摘 要：或有事項是需要企業對外披露的重要會計信息之一，如果出現披露不可靠、不可比、不相關等系列問題，會計信息就失去了應有的價值。本文以神霧環保為例，研究企業披露或有事項會計信息存在的問題及對策。

關鍵詞：或有事項;預計負債;會計信息披露

會計信息反映企業的財務狀況、經營成果、現金流量以及受托責任的履行情況，是企業財務決策的語言。對于會計信息，信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相關性、及時性等質量特征，但事實上目前披露的如或者事項會計信息并不能很好地滿足這些要求。

一、或有事項理論

或有事項是由過去的交易或者事項形成的，結果須由某些未來事項的發生或不發生決定的一項不確定性的事項。常見的或有事項包括未決訴訟或未決仲裁、產品質量保證（含產品安全保證）、債務擔保、虧損合同等。企業會計準則規定應該披露的或有事項內容，以預計負債為例包括：預計負債的種類、形成原因;經濟利益流出不確定的說明;各類預計負債的期初、期末余額及本期發生額;與預計負債相關及本期已確認的預期補償金額等。

二、神霧環保公司或有事項會計信息披露存在的問題

神霧環保公司成立于2004年，注冊資本10.1億元，2011年1月成功登陸深交所創業板，股票代碼300156，控股股東為神霧集團。神霧環保作為節能環保領域的創業板上市公司，具備向煤化工、石油化工客戶提供節能環保綜合解決方案的能力與優勢。其在或有事項會計信息披露中存在的問題主要有：

（一）“可能性”判斷依據披露不足

“可能性”分為極小可能、可能、很可能和基本確定四種情況，企業會計準則對“可能性”的劃分具有較強的主觀性，都是要求企業依靠主觀估計的概率來進行分析和判斷。公司在2016年～2018年披露的年報中，未計提預計負債，披露或有事項時，也僅僅披露了類型、原因，對于經濟利益流出的不確定性說明、產生的財務影響以及獲得補償的可能性并沒有在財務報表附注中提及。這樣就會導致財務報告使用者拿到信息時，不知道該或有事項應該屬于哪一種“可能性”的范圍，該不該進行披露，又是否能夠確認為預計負債，最終又會產生什么影響。沒有相關依據可作為企業確定可能性判斷的條件，這樣就可能導致會計信息因主觀偏差而失真，影響財務報表使用者做出正確的判斷或選擇。

（二）或有事項要素披露不充分

我國企業會計準則要求披露的或有事項要素包括：（1）種類;（2）產生原因;（3）經濟利益是否流出的說明;（4）可能會對公司產生的影響;（5）如果有或有資產還應說明估計會獲得補償的概率。對公司近三年財務報告來看，對或有事項只披露了種類、成因，但是關于經濟利益流出不確定性的相關說明、是否會對公司財務狀況產生影響以及預計獲得補償的可能性未作有關披露。很顯然該公司對或有事項要素的披露違背了企業會計準則相關規定，降低了會計信息的有效性，不能真實反映企業財務狀況，在一定程度上會干擾財務報告使用者的判斷。

（三）或有事項會計信息披露位置分散

為了保證信息的完整性，企業應當在報表附注中披露其所存在的所有或有事項。通過對公司近三年財務報告信息的統計來看，都是在財務報表第五節重要事項中，第二部分披露了承諾事項履行情況、第十一部分披露了重大訴訟、仲裁事項，第十五部分披露了重大關聯交易、第十六部分重大合同及履行情況中披露了重大擔保，在第十一節財務報告中，第十部分披露了關聯方及關聯方交易、第十一部分承諾及或有事項中披露了擔保情況。公司這樣將不同種類的或有事項分散披露在報表附注各個部分中，分散了財務報告使用者的注意力，降低了其對或有事項的關注度，使得公司真實的財務狀況被隱瞞，減輕了集中披露相關或有事項帶來的不利后果。

（四）未計提預計負債

在或有事項中，只要是滿足了預計負債計提條件，都應該按規定計提預計負債。2018年，大信會計師事務所對公司進行了審計，出具了無法表示意見的審計報告，其中就包括該公司或有事項不符合會計準則規范。其一，該公司涉及的訴訟或仲裁金額占到了凈資產的174.61%;其二，公司的債務擔保涉及到已經被判決敗訴、一審判決雖敗訴但被擔保企業又上訴以及在未判決的情況下企業勝訴的可能性極小的情況，以上情形都應該根據案件真實情況計提預計負債，然而通過查閱公司年報發現該公司對債務擔保計提的預計負債金額為零;其三，未決訴訟涉及到的部分案件已經被強制執行，這會對公司本期利潤及后期發展產生重大不利影響，公司基于謹慎性原則，應當將其確認為預計負債，然而公司也沒有確認相應的預計負債，如此就可能導致會計信息使用者不能充分判斷公司潛在的財務風險，影響其做出正確的判斷。

三、神霧環保公司或有事項會計信息披露的完善建議

（一）規范“可能性”的確定方法

針對產品質量保證，企業根據以往相關經驗數據以及專家意見，綜合評估預付負債的計提基數及比例;針于未決訴訟、仲裁等，可以查閱相關法律條文以及參照律師或法律顧問的意見;針于擔保類事項，可以根據擔保機構專家的意見判斷所屬區間，確定是否應該計提預計負債及金額的計提數額，披露對企業預期的財務影響;針于貨幣時間價值問題，可以完善會計準則及折現率的計算方法，以提高其可操作性，增強其可理解性。最重要的是，企業應該在會計報表附注中詳細披露對于各或有事項關于“可能性”的判斷依據，讓財務報表使用者有跡可循，了解原委，提高其真實性。

（二）保證或有事項披露的充分性

針對公司或有事項披露不充分的問題，可以完善信息披露規范體系、加大處罰力度來保證或有事項披露的充分完整性。我國現行會計準則對或有事項的規定太過于廣泛，沒有明確詳細規定，因此很多公司依然根據自己的職業判斷進行披露，而且或有事項違規處罰成本也很低。這就導致有些公司為了利益鋌而走險不充分披露公司的實際情況，從而損害財務報表使用者的利益。因此可以加大公司違規的處罰力度，提高或有事項違規成本。

（三）規范或有事項披露位置

應加強從業人員職業道德教育，使其嚴格按照會計準則對或有事項進行正確披露;加強從業人員對職業規范的理解，能夠對或有事項進行正確處理，將相關或有事項披露于合理位置;加強從業人員職業技能的繼續教育，及時學習、掌握新準則，披露符合要求的或有事項會計信息。此外，應該讓管理者充分意識到或有事項可能產生的不利影響，雖然相關不當操作在短期內可能會給公司帶來利益，但是從長時間看，這不利于公司長遠健康發展。

（四）加大注冊會計師對預計負債的審計力度

或有事項的可能性判斷是需要根據從業人的主觀因素來確定的，公司在或有事項會計處理過程中，總會盡可能傾向披露對公司有利的一面，規避不利的。注冊會計師作為第三方，可以在審計或有事項后發表獨立意見。因此要求注冊會計師在審計公司或有事項時，若發現企業對預計負債的確認嚴重不符合會計準則相關規定時，應當根據其嚴重程度發表正確的審計意見。

參考文獻：

[1]曲曉輝.從“債務擔保”和“未決訴訟”探究會計領域的不確定事項——《或有事項信息披露及其經濟后果：理論與實證》書評[J].會計之友，2019（17）：161.

[2]劉星.揭開會計領域不確定性的“面紗”——評《或有事項信息披露及其經濟后果：理論與實證》[J].財會月刊，2019（13）：177.

作者簡介：

黃華（1973-），男，漢族，湖南南縣人，四川工商學院副教授，碩士，主要從事企業管理和財稅研究。