事業(yè)單位內(nèi)部控制問題及對策探析

王霞

摘 要：內(nèi)部控制作為我國事業(yè)單位現(xiàn)代化發(fā)展管理的管控手段，其目的是通過實行內(nèi)部控制進而對單位內(nèi)部起到相互制衡的作用，從而有效避免事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，進一步推動事業(yè)單位穩(wěn)定健康的良性運轉(zhuǎn)。基于當前經(jīng)濟迅猛發(fā)展的時代背景，事業(yè)單位為了充分發(fā)揮自身特有的公益價值，提升資金使用效益，更需要構(gòu)建健全的內(nèi)部控制機制有效規(guī)避各種風險問題，從而提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。本文通過事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義進行簡單概述，梳理分析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題，并且針對性提出相應的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題對策

事業(yè)單位是通過借助國有資產(chǎn)、以公益和服務(wù)為目的的非盈利社會組織。內(nèi)部控制主要是為了促使事業(yè)單位更好提供服務(wù)，獲取更多社會效益，通過實行不相容職位分離、授權(quán)審批控制等手段，從而有效達到規(guī)范管理、合理管控風險、規(guī)避貪污現(xiàn)象等目的。我國財政部門在2015年就推行了《關(guān)于全面推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》，因而事業(yè)單位內(nèi)部控制的實行應當涉及到單位決策、實行和監(jiān)管各項工作的全部過程。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義

（一）保障事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動有序進行

不同于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展性質(zhì)，事業(yè)單位的經(jīng)營發(fā)展目標是為了保障公共服務(wù)質(zhì)量和效率，核心內(nèi)容向社會公眾提供非盈利性質(zhì)的產(chǎn)物。也是由于事業(yè)單位缺乏降低成本、提升經(jīng)濟效益的硬性制約，內(nèi)部控制對事業(yè)單位的重要性更為凸顯。構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度是保障事業(yè)單位有序進行各項業(yè)務(wù)活動、穩(wěn)定高效發(fā)展的手段。

（二）避免權(quán)力濫用，降低風險

事業(yè)單位的工作屬性具有公益性、社會性等特征，相應的，提供的產(chǎn)品也具有公共性特征，不會因承擔風險而拒絕提供服務(wù)和產(chǎn)品，甚至風險超出合理范圍之內(nèi)也需要進行承擔。因此，事業(yè)單位發(fā)展過程中面對的風險較為復雜，必須對可承擔風險制定相應的應對規(guī)劃。例如，我國社保基金由于以往的償付能力不足的現(xiàn)象一直存在，其相應所需承擔的風險較高。盡管社保基金償付存在缺陷，但是我國政府部門依舊不會拒絕承擔相應社會責任。并且由于事業(yè)單位需承擔的風險問題不同于企業(yè)，繼而強化內(nèi)部控制建設(shè)、規(guī)范單位各項經(jīng)濟活動具有極為重要的意義。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱化

現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位仍舊是公共經(jīng)濟的壟斷者，單位內(nèi)部缺乏合理降低成本、提高管理能力的力量。事業(yè)單位管理層存在對內(nèi)部控制認識不到位、缺乏重視的情況，認為內(nèi)部控制和財務(wù)管控工作一致，采取基本的財務(wù)法規(guī)作為內(nèi)部控制的規(guī)定，并沒有構(gòu)建符合單位發(fā)展情況及需求的內(nèi)部控制制度，往往以自身的經(jīng)驗作為開展內(nèi)部控制工作的主要依據(jù);還有單位雖然構(gòu)建了內(nèi)部控制制度，但是其執(zhí)行不到位，導致內(nèi)部控制制度“形式化”，并沒有發(fā)揮出原本的效用。

（二）內(nèi)部控制機制缺乏完善性

大多數(shù)事業(yè)單位都沒有根據(jù)自身的發(fā)展特征，盲目模仿借鑒企業(yè)形式的內(nèi)部控制制度，從而導致內(nèi)部控制制度缺乏獨立性。

部分事業(yè)單位預算編制缺乏科學性，并沒有細化到實際的業(yè)務(wù)機構(gòu)和項目中，導致預算缺乏規(guī)劃性，實施效果存在很大偏差;預算編制不完善，追加預算文件重復率不斷增加。此外，還要部分事業(yè)單位由于其業(yè)務(wù)活動形式多樣化，財務(wù)部門無法對各項業(yè)務(wù)活動以及預算工作進行嚴格管理，加之財務(wù)部門預算批復時口徑過于粗放，導致實際支出情況和預算指標存在偏差，對于超預算情況，年底則以調(diào)賬的方式處理賬務(wù)情況，實際上為分科目串用預算指標，從而導致預算批復流于形式。

事業(yè)單位資金管理工作也存在問題，不能對單位各項資產(chǎn)進行定期盤查，資產(chǎn)管理系統(tǒng)缺少具體詳細的數(shù)據(jù)信息，各項資產(chǎn)入庫、后續(xù)使用都缺乏完善的記錄，從而導致賬實不符的情況，對于盤查結(jié)果不能構(gòu)成詳細的書面報告。

（三）監(jiān)管部門不健全，執(zhí)行力度不足

隨著市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展，對相應制度也進行了改革，內(nèi)部審計制度即為這種背景下的產(chǎn)物，通過實行內(nèi)部審計制度可以對事業(yè)單位開展相應的監(jiān)管工作，能夠有效防范各項經(jīng)濟活動潛在的風險問題。然而就當前實際情況來看，有多數(shù)事業(yè)單位并未建立內(nèi)部審計制度，即使建立了內(nèi)部審計制度，其制度依舊存在滯后性。由于事業(yè)單位并未成立專門的審計部門，因而在開展內(nèi)部審計工作過程中，一般會配以財務(wù)工作人員，這樣必定會導致審計部門無法實現(xiàn)規(guī)范進行，監(jiān)管工作也無法有效發(fā)揮自身作用。還有部分事業(yè)單位雖然成立了審計部門，但是對該部門權(quán)限分配不到位，使得審計工作流于形式，無法體現(xiàn)出內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性特征。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

（一）加強內(nèi)部控制認識

事業(yè)單位管理層和相關(guān)工作人員都需要對內(nèi)部控制的相關(guān)重要文件具有充分的了解，例如《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》、《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》，繼而從事業(yè)單位實際發(fā)展情況、需求以及我國現(xiàn)代化管理要求的角度對開展內(nèi)部控制的重要性深入了解。事業(yè)單位管理層對內(nèi)部控制的認識決定著內(nèi)部控制的實施效果，內(nèi)部控制管理部門應當通過定期開展培訓工作的方式強化負責人的思想認識，從而有助于事業(yè)單位整體提高對內(nèi)部控制的重視程度。

（二）完善內(nèi)部控制制度，提高管理水平

事業(yè)單位經(jīng)濟活動開展過程中涉及到單位的決策權(quán)、實行權(quán)以及監(jiān)管權(quán)，其內(nèi)部控制的實行主要是為了單位內(nèi)部形成相互制衡、監(jiān)管的制度，同時提升工作效率。構(gòu)建完善的議事決策機制，其中具體包括相關(guān)人員的組成、決策工作范圍、業(yè)務(wù)活動成本以及決策工作的執(zhí)行和監(jiān)管等。

可以利用現(xiàn)代化信息手段實行內(nèi)部控制機制，通過結(jié)合單位業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動，促使每一個業(yè)務(wù)活動的開展流程都能引進信息系統(tǒng)中，不能僅按照工作人員主觀想法進行，保障每一環(huán)節(jié)都能按照相應規(guī)定執(zhí)行。同時還需提升物資購置、報銷、儲存等環(huán)節(jié)的管理水平，使其實現(xiàn)精細化管理，秉持簡化辦理內(nèi)容、理順流程、明確責任、保障質(zhì)量的原則，對于物資管控的全部流程需要不斷完善。此外，事業(yè)單位還應當定期對所有資產(chǎn)進行全面盤查，并將其盤查結(jié)果以書面形式制定報告。

強化各部門預算編制、實行等流程工作的嚴謹性。成立專門的小組，對下一年度業(yè)務(wù)活動進行提前計劃，嚴格按照上下結(jié)合、分級編制、逐級整合的程序編制預算。在實際實行過程中，逐層細化各項預算指標，從而形成完善的預算實行責任體系。內(nèi)部控制的實行在以“全面”為核心內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重視高風險內(nèi)容，財務(wù)合理的管控手段，規(guī)避實行過程中重大問題。

（三）成立專門的監(jiān)管部門，并有效進行

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和變化，使得事業(yè)單位經(jīng)濟管理范圍也出現(xiàn)了一定的變化，其涉及范圍不斷擴大，但是由于事業(yè)單位對內(nèi)部控機制缺乏重視程度，部分管理人員會借此形勢對單位內(nèi)部資產(chǎn)進行貪污、私自挪用的情況，對于管理工作而言具有很大的風險。因而為了事業(yè)單位高效開展內(nèi)部控制工作，則需要通過不斷的學習，并且成立專門的內(nèi)部審計部門。通過開展內(nèi)部審計工作，可以對單位各項財務(wù)和經(jīng)濟活動進行監(jiān)管。例如，對于沿海地區(qū)的事業(yè)單位而言，為了能夠?qū)挝粌?nèi)部各項經(jīng)濟活動和財務(wù)工作進行有效管理，設(shè)置了獨立的內(nèi)部審計部門，并且投入大量資金和人力，利用先進的監(jiān)控系統(tǒng)，對各項工作進行嚴格監(jiān)管。

四、結(jié)語

綜上所述，我國當前由計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換為社會主義市場經(jīng)濟體制，基于這樣的全新形勢，對我國事業(yè)單位的發(fā)展改革具有很大的推動作用，同時對我國事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展增加了一定難度，進而提出了更高要求，因而事業(yè)單位需要對內(nèi)部控制存在的問題進行深入分析，對內(nèi)部控制機制進行不斷完善，保障單位各項經(jīng)濟活動能夠規(guī)范展開，從而有助于最大程度的發(fā)揮經(jīng)濟管理職能的效用，推動我國事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

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