淺析企業審計風險及防范策略

宋懿宸

摘 要：許多企業為了發展，適應市場需求，擴大生產經營規模，廣泛吸納社會資金，往往選擇上市發行股票，以此提升企業形象，增加企業公信力。上市后定期披露財務報表，將企業經營狀況置于公眾視野下。基于此，注冊會計師的審計工作顯得愈發重要，通過對審計風險進行剖析，對成因進行評價，提出適當的防范措施，加強企業內部控制，創造財富。

關鍵詞：審計風險;審計防范;策略

一、背景

隨著社會的進步，生產力提高，許多企業為了自身發展，尋求對外融資渠道，往往選擇上市發行股票。在追求利潤最大化的過程中，企業內部管理者也逐漸重視內部的控制流程是否有效、財務信息和非財務信息的質量是否可靠，基于此，注冊會計師的審計工作顯得愈發重要。

根據國家統計局官網相關數據顯示，截止到2019年，國內現有上市企業數量為3777家，如圖1所示，上市企業數量呈逐年上升趨勢。證監會對上市企業嚴格監管，也增加了審計的寬度與深度。通過審計發現部分企業存在財務造假，這值得企業治理層深思。

通過近三年證監會對部分企業財務造假的告知書中，我們看到瑞幸咖啡虛假交易22億元、康得新四年虛增利潤119億元、獐子島扇貝意料之中“消失”等等，上市企業對外公布的信息真實性、可讀性和預測性引發業內外人士嘩然，部分上市企業通過虛構交易、虛增利潤進行報表粉飾等操作，這些都已在審計報告中披露。審計業務本質為一項鑒證業務，是基于管理層提供的財務報表進行審核與查漏。審計只能提供合理保證，對管理層的粉飾操作會存在控制不力、檢查不到位等風險。

二、審計風險概述

1.審計風險含義

審計風險是指財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。在審計實務中，注冊會計師會受到多方面因素影響，外部和內部因素干擾會降低審計報告的準確性與真實性。獨立、客觀開展審計工作對注冊會計師至關重要。

審計風險包含控制、固有與檢查三個方面。其中，控制風險是指審計單位對審計工作并沒有做出明確的規章制度;固有風險是審計工作自帶的風險，主要因為注冊會計師對審計只能提供合理保證，因而不能將審計風險降低為零;檢查風險是審計人員在開展審計工作中逾越法律底線謀取不恰當利益而做出與實際不符合的財務報表。

在審計全過程中，審計質量與審計風險始終緊密相關，在一般審計工作中，根據不同企業性質，各個可能出現審計風險的地方都是項目組成員關注的重點，作為發表審計意見出具報告的審計人員對于審計質量同時也負有相關責任。

2.審計風險特點

（1）客觀性

審計人員在進行審計工作的時候，通常采用審計抽樣的方法輔助工作。審計抽樣即通過從總體中抽取一部分樣本進行分析進而推斷總體。而在實際抽樣過程中，樣本與總體之間始終會存在偏差，這種誤差屬于可控誤差，但一般難以消除。因此，在利用審計抽樣時，審計人員的判斷顯得尤為重要。為避免出現個人因素導致審計失敗發生的可能性，會計師事務所在承接審計業務時，一般考慮選派有經驗的審計人員作為項目負責人。

此外，審計作為一項鑒證業務，注冊會計師只能對審計提供合理保證，無法做到絕對說明。在企業開展經濟業務過程中，在各個環節一般都會產生審計人員無法完全避免的審計風險。雖然審計風險客觀存在，但在審計工作中應通過各種防范措施減少其影響范圍和深度。審計人員應通過選擇恰當的審計方法和程序，從一定程度上防范審計風險發生，將審計風險降至可接受的水平。

（2）普遍性

一般企業而言，生產流程包括貨物采購與管理、生產制造和銷售三個主要環節，資金收支貫穿其中。

審計活動的每一個環節都與審計結果緊密相連，在不同流程和控制環境下，企業內外部因素以及個人專業和道德水平往往產生審計風險。以銷售與收款環節為例，其業務大致為如圖2所示。

在對訂單和發票進行記錄和處理的環節中，相關重大錯報風險包括收入費用確認的準確性、應收款的壞賬計提分攤金額等，而資金流通與外部第三方有聯系的地方都是發生風險的關鍵點。

（3）潛在性

在注冊會計師接受審計委托，開展業務活動的過程中，通常是根據自身的從業經驗對被審計單位事項進行初步辨別，從而進行相應的風險評估和工作計劃，這就要求審計人員具有良好的職業道德和專業的審計知識。由于在進行一系列階段工作后，審計人員應對審計結果發表意見并出具審計報告，這種總結結論撰寫決定了審計風險具有一定的潛在性。在進行常規審計過程中，審計人員可能主觀選擇性地開展審計，出于對被審計單位的信任或利益驅使而造成一些審計風險未被發現。這些風險可能并不對最終審計報告造成重大影響，但是這種前期規避性的審查對于企業而言是一種不確定性審計風險。這種不確定性審計風險即使當期未被察覺披露，但在后續企業正常工作中一般也會受到時間檢驗。這就是審計的潛在性。

（4）偶發性

通常審計風險的評估是從控制、固有和檢查三方面著手的。這種借助經驗開展審計工作雖然能夠針對性地進行審計，節省審計時間，并保證審計工作連貫執行，但是在進行審計實務中，這將同時造成偶然性審計風險的發生。例如，對審計人員的過分信賴而放松對其職業道德的考核，可能從初步業務開始審計程序便是非標準化執行，從而整個審計工作的初步開展便出現偏差產生審計風險。

三、審計風險成因分析

在會計師事務所與被審計單位簽訂審計約定書后，管理層承擔完全責任，應主動配合審計工作，同時注冊會計師也不得干擾企業工作。通過有序的工作展開，保證在規定時間內完成審計業務，出具相關的審計意見供經營者參考決策。

在進行全面審計工作中，結合以往審計失敗實務案例，審計風險大多源自單位內外部環境和個人心理等方面因素影響。通過逐一分析審計風險產生的成因，能夠有效制定對應的防范策略，提高審計質量，便于預期使用者進行決策投資。

1.企業內部控制有效性

在注冊會計師進行審計工作中，通常對企業的內控措施及設計方法進行測試，如果內部控制設計有效并已經執行且審計人員認為預期結果有效，那么審計人員可以考慮對涉及被審計單位的內部控制選擇依賴，從而減少相關的審計程序，將節省時間用在風險更高的地方。基于此，企業內部控制是審計人員重視的方面之一。

作為企業預防審計風險的第一道防線，內部控制是注冊會計師進行風險評估的關注重點。越是薄弱的日常監督管理越會造成企業內部人員造假，從而產生特別風險。

以康得新造假為例，迫于決策層的5000億元目標壓力和證監會的ST警告，康得新管理層簡化內部管理流程，相關業務流程人員虛構收入交易記錄，進而達到虛增利潤119億元的目的。這種審計風險通常是從企業內部產生，要求審計人員對被審計單位的內控措施、內控設計等方面有充足的了解，進而進行分析。

隨著互聯網的廣泛應用，注冊會計師對審計程序的選擇脫離傳統審計也變得更加復雜多樣。雖然企業采用自動化的邏輯性處理能夠一定程度上降低人為干預而產生的審計風險，但是審計人員對這種電子化的數據處理流程并非精通，這種認識與操作帶來的偏差很可能會使注冊會計師在審計過程中遺漏相關風險。

2.企業管理流程規范性

在企業委托獨立第三方——會計師事務所進行審計工作時，作為責任方的管理層應履行自身應遵守的職責，包括向注冊會計師提供必要的工作條件、設計執行必要的內部控制制度，并按照相關會計準則編制財務報表的職責。

運行良好的企業一般都是有序的工作流程管理和清晰的企業管理結構。分析現有審計失敗案例，一部分審計風險來源于被審計單位的管理架構職責不清晰，另一部分審計風險來源于資金往來、資產購進領用的真實性。由于管理信息系統流程規范性交叉的原因為企業內部出現特別風險創造了時機。

3.企業人員的素質考核

對企業而言，從最早的科學管理重視人所帶來的經濟效益到如今發展企業文化，重視企業團建活動，人性管理是企業選擇可持續發展的重要決策之一。因此，員工在企業發展中扮演著至關重要的作用。行政部門對新員工招聘中，主要是對其技能工作能力進行的考察而無法量化與評價員工的道德素質。在大多數員工就職后，企業工作環境以及部門同事之間的交往，均有可能導致相應職位的員工行為意圖發生改變，進而滋生內部舞弊。這在一定程度上可能會產生審計風險。

4.審計人員職業道德規范

從早期會計中分離出來的審計，從簡單查賬核對再到現在的預算、財務分析等，時代發展變化不僅是對企業可持續發展的適應性考量，同時也是對財務工作人員的考驗。伴隨著大數據時代的到來，專業勝任能力、風險敏感性和實踐能力都是對注冊會計師的要求。此外，注冊會計師的職業道德也會對審計風險的大小起到一定的影響。

在康得新四年財務造假案例中，四年造假虛增利潤119億元的背后是對審計人員客觀公正性和獨立性的深思。從下表我們可以看出，在這四年中，存貨與同行業標準嚴重不符，脫離實際制造業周轉天數。存貨作為一項實物資產，其在審計人員進行實地盤點時很容易被察覺。然而審計人員在審計報告中仍出具無保留意見，審計主體的道德水平不僅影響我們現有審計工作開展，同時也將會擾亂市場經濟秩序。

5.經濟環境

在市場經濟中，會計師事務所數量與企業之間的比例均呈現上升態勢。這一方面說明上市公司數量的增加，投資人需要了解企業經營狀況;另一方面也說明市場對會計師事務所的需求。在這個日新月異的發展浪潮中，市場需求使得一些專業能力不足的審計人員開展的審計工作，造成審計風險，最終審計工作失敗。

四、審計風險防范建議

1.證監會嚴格管控

近年來，證監會連續發布有關上市企業監督和管理的暫行文件。雖然國家對上市企業實行嚴格的監管制度，但仍有企業弄虛作假。基于此，對于市場監管方的證監會而言，應當對公司上市申請制定更加嚴格的審核措施，從源頭減少企業可能發生的潛在審計風險。

2.審計人員專業道德考核

審計人員進行審計工作時，會計師事務所應對項目負責人及相關小組成員進行考核評價、定期開展項目組成員討論會，對在審計工作中可能存在的審計風險點和審計風險的程序進行綜合分析以作為審計參考依據。

同時會計師事務所必要時可以聘請法務等專家顧問，對被審單位可能存在的有關未決訴訟賠償款、自動化控制邏輯設等提供專業意見，提高審計質量，降低審計風險。

3.企業員工招聘全方面考核

在舞弊三角模型中，壓力或動機、借口和機會都是特別風險高發動因。因此在進行審計中，作為企業內部員工，應遵守企業的各項規章制度，積極主動配合審計人員的工作，避免出現變造函證、冒充外部人員等事件發生。

4.加強企業內部管理系統

審計的實質就是對企業運營情況的了解，進而幫助治理層做出正確的戰略調整和選擇，以獲取利潤最大化。在現今發展中，絕大部分企業摒棄傳統的手工做賬、人員復核等方式，而是根據自身的企業性質、業務類型、經營規模等選擇相應的管理信息系統，將計算機與人工結合應用到實務中。因此，在考慮自身工作情況下，企業高層可選擇科學的管理信息系統，完善內部控制制度，定期收集和總結內部管理反饋信息，對現有管理流程進行改善，盡可能規避人為造假的風險。同時，建立網絡信息數據庫，通過計算機操作系統，對每一筆貨幣和非貨幣資產進行詳細的記錄，便于財務人員的賬務處理以及內部審計。

五、總結

時代風云變幻，經濟始終是推動社會發展的源泉動力。伴隨眾多企業興起成功上市，隨之審計失敗案例增加，通過對審計風險的性質和成因進行分析，結合有關法律法規提出適當的審計防范措施，為企業創造良好審計環境，加強企業內部控制管理，以此營造有序的市場經濟。

參考文獻：

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