“營改增”對地方政府稅收收入影響的理論分析

摘要：“營改增”政策的實施，能夠對我國各級地方政府實際獲取的稅收收入數量規模發揮深刻影響，在梳理“營改增”政策的具體推進過程基礎上，全面揭示“營改增”政策對地方政府稅收收入結構和數量規模所造成的影響作用，并且制定和運用適當策略展開改良調整，能支持地方政府財政稅收維持穩定狀態。本文將會圍繞“營改增”對地方政府稅收收入影響的理論分析，展開簡要闡釋。

關鍵詞：“營改增”;地方政府稅收收入;影響作用;理論分析

中圖分類號：F812.7???文獻標識碼：A

收稿日期：2020-06-03

作者簡介：宋賀利（1982-），男，經濟師，碩士，研究方向：財政稅收研究。

從歷史性發展演化過程角度展開闡釋分析，我國從2004年開始啟動推進增值稅改革事業，并且通過將增值稅征收政策從傳統的生產型增值稅逐漸轉變為消費型增值稅，奠定了我國開展大規模增值稅改革事業的總體序幕。從實際發揮的效果角度展開闡釋分析，我國早期開展的消費型增值稅改革工作并未基于根本性層面解決客觀存在的營業稅與增值稅并行征收問題，因此，為有效解決廣泛存在的稅金重疊征收問題，有效扶助和支持我國服務型第三產業的良好發展，我國從2012年開始啟動推進營改增政策，客觀上誘導部分以往增收營業稅的行業領域，逐步被納入增值稅的征收范疇之中。經由中央人民政府審核批準，我國從2016年5月1日開始，廣泛推進了營業稅改增值稅政策試點工作，將建筑工程產業、房地產營銷產業、金融服務產業，以及生活服務產業等多種產業形態均納入政策改革工作的試點范圍體系之中，在將營業稅全面轉變為增值稅條件下，有效解決和避免了重復征稅問題，并且在推進產業轉型，助推我國經濟社會建設發展事業進程之中，發揮了不容忽視的重要作用。

1?增值稅概述

從基本屬性角度展開闡釋分析，增值稅屬于流轉稅的具體表現形式之一，其征稅過程中面對的直接對象，是各類商品在市場交易流轉過程中所產生的增值額[1]。在增值稅征收業務活動的具體開展過程中，增值稅一般納稅人通常以自身實際獲取的商品銷售額為基礎，遵照自身所在行業領域的增值稅稅率標準，具體完成針對增值稅銷項稅額的計算環節[2]。從現行的增值稅基本理論角度展開分析，其僅針對各類商品在市場銷售流轉過程中產生的增值數額展開征稅，且在實際開展的稅金征繳環節過程中，一般納稅人可以運用進項稅稅額針對部分銷項稅稅額實施抵消處理，繼而在抵消處理環節結束后，僅需要對剩余的銷項稅稅額實施繳納，就可以具體完成自身實際需要承擔的增值稅征繳義務[3]。從實際面對的增值稅稅金征收主體角度展開闡釋分析，商品進口業務環節推進過程中產生的增值稅通常經由我國海關部門代為征繳，而其他類型商品市場交易活動開展過程中發生的增值稅，則需要經由我國國家稅務系統的各級機構完成征收業務環節[4]。

遵照學者Allen Benjamin Lee（2002）闡釋的觀點，盡管增值稅征收業務活動的運行成本長期處在較高水平，但增值稅征收業務活動在推進過程中具備著穩定且鮮明的稅收中性，其征管工作效率長期處在較高水平，因此可以持續擴大增值稅征收業務活動的產業領域覆蓋范圍。

2?“營改增”背景下我國地方性稅收存在的問題

2.1地方政府稅收規模顯著縮小

對于地方政府稅收職能部門而言，營業稅稅收收入相較增值稅稅收收入，在數量規模層面更具備穩定性和可靠性，是地方政府稅收收入的基本來源渠道[5]。在“營改增”政策推進背景下，地方政府獲取來源于稅收渠道的經濟收入會顯著減少，客觀上誘導地方政府相關職能部門在運作各項公共行政管理業務，以及各項社會事務過程中勢必需要面對和處置一定程度的經濟困難。

在“營改增”政策具體推進過程中，如果僅針對各級地方政府實際獲取的財政稅收收入獲取數量規模展開研究分析，則勢必會在短期之內誘導地方政府獲取的稅收收入明顯減少，但是如果從宏觀性或者是長期性視角展開分析，“營改增”政策的具體施行，能有效支持和促進地方性產業結構的調整優化，助力各類產業形態實現優質合理發展[6]。

2.2地方稅體系中各類主體稅種存在缺失

在“營改增”政策的具體施行過程中，為支持和保障地方政府能夠在稅務征收權和管轄權方面具備高度一致性，我國政府在改革過渡期制定實施了一定數量的具備臨時性特點的過渡性稅收政策：中央政府將以往征收的營業稅改變成增值稅，把經由國家稅務總局負責的部分獲取的稅收收入遵循一定比例返還給地方政府，并且運用增值稅推進過程中獲取的擴圍部分收入，對營業稅收入展開替代[7]。

3?“營改增”背景下地方政府的稅收應對策略

第一，重新建構地方政府的稅收政策體系，助力稅收實現制度性增長?，F階段，我國正在運用的財政管理制度形態，是指向稅收管理權的中央集權模式。從實質性層面展開闡釋分析，由于我國不同地區在經濟社會建設發展水平層面存在顯著的相互差異特點，客觀上誘導來源于不同地區的地方性稅務征收職能部門，實際具備的稅收管理權限存在明顯差異?；谏鲜霰尘?，在“營改增”政策的具體推進過程中，應當以中央人民政府制定執行的統一化稅收政策規定為基礎，合理開展針對稅收管理權分配問題的分析研究，密切結合地方性經濟社會建設發展過程中遭遇的實際情況，科學合理且針對性地調整優化地方政府稅務征收主管職能部門管轄稅種的稅目構成、適用稅額、適用稅率，以及稅收減免等相關政策事項[8]。

第二，要建構和運作具備綜合性特點的治稅工作實踐平臺，在省級人民政府相關職能部門的主管和指導前提下，建構完善稅收征管信息制度，繼而以現有的網絡信息技術應用平臺作為基本支撐條件，構建形成能夠覆蓋完整性省域空間范圍的稅務征收數據信息統一性交換技術平臺，并且全面貫徹落實數據信息交互共享的相關政策制度規定，在明確制定執行稅務征收信息交換業務活動開展過程中的基本方法、基本范圍、時間限制，以及實施流程前提下，支持地方政府稅務征收相關職能部門，能夠實現與各類經濟單位基于涉稅相關數據信息層面的，有效且充分的交流和共享。在上述工作實踐環節的組織推進過程中，還要積極追蹤工作實施流程，動態確定實際化的工作效能獲取水平，并且針對實際工作環節開展過程中遭遇的問題，組織實施針對性的處置干預。

4 結語

綜合梳理現有研究成果可以知道，在“營改增”政策實施之后，遵循政策改革推進過程中具體運用的增值稅分配方式，部分以往屬于地方政府的稅收收入將會劃撥給中央政府，客觀上會誘導地方政府實際獲取的稅收收入規模發生一定程度的縮小。從稅收政策改革工作的過渡時期角度展開分析，因“營改增”而引致的地方政府稅收收入規?？s小幅度尚且處在可控狀態，在有效規避地方政府財政稅收收入數量規模發生大幅度變化前提下，為相關改革舉措的優質順利貫徹落實，創造并且提供了扎實且充分的保障性支持條件。而從稅收政策改革工作的長期性影響效應角度展開分析，改革工作過渡階段選擇運用的政策具備鮮明的暫時性和階段性特點，尚未全面深入解決處置因改革工作推進而對我國基本財政體制所造成的影響和改變，因此還需要借助于對恰當有效的調整措施的運用，避免我國地方政府財政稅收收入獲取數量發生大幅度降低，助力我國地方經濟事業長期處在優質且穩定的運作發展狀態。

參考文獻：

[1]孫藝博.營改增如何影響地方稅收收入——基于湖北省的實證研究[J].管理觀察，2019（15）：156-158.

[2]范寶學，于凡淼.全面“營改增”后地方稅收體系改革構想[J].遼寧工程技術大學學報（社會科學版），2018（06）：424-429.

[3]陳亮.“營改增”后河北地方財政收入體系建設研究[J].經濟研究參考，2018（69）：39-42.

[4]王佳赫，趙書博.“營改增”影響地方政府稅收努力研究[J].財經理論與實踐，2018（05）：102-108.

[5]張運書，劉德成.“營改增”對地方稅收收入的影響及應對策略[J].中國市場，2018（12）：51+53.

[6]王偉域，陳斌才.貧困地區縣域經濟稅源狀況與后營改增時期的對策建議——基于2012年至2016年G省H縣稅收經濟數據分析[J].財政科學，2018（03）：129-137+144.

[7]姜昕，何明雅.完善地方稅務體系及其改革——以全面營改增為背景[J].中國管理信息化，2017（17）：136-137.

[8]汪川一.“營改增”對江西省南昌市經濟技術開發區地方稅收收入的影響分析[J].老區建設，2016（16）：24-27.

Abstract：The implementation of the policy can exert a profound influence on the actual amount of tax revenue obtained by local governments at all levels in our country. On the basis of combing the specific promotion process of the policy， it can comprehensively reveal the effect of the policy on the structure and quantity of tax revenue， and formulate and apply appropriate strategies to carry out reform and adjustment， which can support local governments to maintain a stable state of fiscal revenue. This paper will focus on the theoretical analysis of the impact of "business reform and increase" on local government tax revenue.

Key?words：“Business Reform and Increase”;Local Government Tax Revenue;Influence Effect;Theoretical Analysis