作業成本法在煤炭企業生產經營管理中的應用

李增輝

摘? ? 要：隨著我國市場經濟體制的確立和不斷完善，煤炭企業之間競爭日益激烈，在煤炭產品同質的情況下，為了提高煤炭產品競爭力和煤炭企業經濟效益，降低煤炭企業生產成本已經成為煤炭企業的共識。在成本控制實踐中，部分煤炭企業的成本管控方法易導致成本費用核算忽視不同煤炭產品之間的差異，難以真實反映煤炭產品成本控制情況，無法適應煤炭企業生產實踐，引起產品成本失控和經營決策失誤，導致煤炭企業總體獲利水平下降。作業成本法是以作業耗用數量為依據的一種成本核算方法，通過將每種作業單獨計算其分配率，實現作業成本的精確計算和控制。本文深入研究作業成本法在煤炭企業中的應用，以及推動煤炭企業成本有效控制，提高煤炭企業市場競爭力。

關鍵詞：作業成本法;煤炭企業;生產經營管理;應用

1 作業成本法內涵

作業成本法是將煤炭企業全部產品或服務分解為若干作業，并通過資源、資源動因將煤炭企業全部成本分布到不同的作業中，并選取合理的作業成本動因將作業分配到產品中。與傳統的成本管理方法相比，作業成本系統具有靈活、高效、精確分配等特點。根據煤炭企業產品生產過程，可將作業成本法應用劃分為目標控制程序（成本控制目標）、過程程序控制（成本分配與控制）和反饋控制（成本控制評價）三個階段。

2 作業成本法在煤炭企業中應用

2.1 目標控制系統設計

目標控制子系統設計是指煤炭產品生產制造前，通過成本預測和市場規律明確成本控制目標和方向，并根據煤炭企業生產特點和作業流程，確立成本整體目標和作業環節目標，實現各作業中心、分類歸口管理的成本控制網絡。目標控制系統設計包括建立作業中心、目標成本確定、目標成本分解標準成本制定等環節。

（1）建立成本中心

作業中心是負責完成煤炭產品制造功能的一系列作業集合。在作業成本法中，成本中心既是成本匯集中心，也是責任考核中心。在建立成本中心時，應充分考慮作業生產工序的重要程度，優先考慮主要工序，并將性質相近、成本原因相同的作業或作業中心合并為同質作業，確保作業成本中心劃分科學合理，避免過于精細或復雜。

（2）目標成本確定

煤炭產品目標成本的確定應引入市場競爭機制，將市場競爭預測和煤炭企業競爭策略傳導至產品作業整個過程，實現煤炭產品成本控制目標與市場波動的相適應。在目標成本確定中，可采用目標利潤方法進行確定，即目標利潤=國內同行業銷售利潤率×預計銷售收入或本煤炭企業上期或往期銷售利潤率×預計銷售收入。針對短期市場預測，可采用量本利分析方法，即：產品總成本=固定成本總額+單位成品成本×產品產量。

（3）目標成本分解

在目標成本確定后，應將目標成本劃分到作業環節中，實現作業成本控制的全覆蓋和責任細分。根據煤炭企業特點，可采用多種目標成本分解方式，即管理層級、管理職能、產品生產過程和成本項目分解。管理層級是以自上而下的成本控制方法，將煤炭企業整體目標落實到具體崗位、個人;管理職能是以管理層為對象;按產品生產過程分解是從產品設計、材料采購、生產、銷售各整個過程進行分解;按成本項目分解是將目標成本分解為直接材料用量、直接人工成本、制造費用，并以作業中心為基準進行目標成本的劃分。相較于前三種目標成本分解方式而言，按成本項目分解具有全過程、全方位、動態管理的特點。

（4）標準成本制定

標準成本是經過充分的市場調查、競爭分析和成本核算后確定的作業成本控制目標。根據費用構成，標準成本可細分為直接材料用量、直接人工費用和制造費用。

通過上述措施，確定了煤炭企業成本控制目標，并分解到作業環節，實現全員、全過程成本控制。

2.2 過程控制系統設計

在確定作業成本控制目標的基礎上，應根據作業成本法理論，將作業動因落實到產品生產制造過程控制中，因此，作業成本控制是作業成本法實施的重點和難點。根據作業成本法理論，其過程控制系統設計可分為建立作業成本庫、成本庫費用歸集、作業成本和產品成本計算三個環節。

（1）建立作業成本庫

作業成本庫是指以主要作業耗費資源的成本歸集中心、核算、控制中心。由于煤炭企業實際情況存在較大的差異，因此，在作業成本庫建立過程中，應以部門或生產經營環節內主要作業中心為基礎，如作業成本中心較多，可將同質作業中心合并，以減少作業成本中心數量。

（2）成本庫費用歸集

成本庫費用歸集是將作業環節內標準成本歸集到作業成本庫中，并明確資源動因，實現成本費用向各作業成本庫的分攤。資源動因選擇中，可根據作業環節特點進行明確，如人工成本可按人工工時核算，采礦作業中心可按機器工時計算，運輸作業和質檢作業成本可按次數計算等。

（3）作業成本和產品成本計算

作業動因是作業成本庫與產品成本直接的中介，是計算作業成本和產品成本的關鍵因素。在作業動因選擇時，由于部分作業無法準確計量或作業動因與資源消耗相關性弱。在確定作業動因的基礎上，應根據煤炭產品數量確定成本庫動因消耗量，并根據作業成本動因總量計算出作業成本動因率，則作業成本=作業成本動因率×作業動因量。如，在煤炭生產中，單批次作業成本計算程序為：以該作業成本庫成本除當期訂單總數量，得出成本庫費用，并確定成本動因率和標準成本，以此計算得出該作業環節實際成本。產品成本計算是將各項作業成本庫費用歸集后的費用總和。

2.3 反饋控制系統設計

反饋控制系統設計是針對作業成本法目標控制和過程控制系統的反饋、評價和總結，通過在產品生產過程中、生產完成后與預期控制目標進行對比分析，分析成本差異產生的原因和責任，實現作業成本控制的持續完善。由前文所述，產品成本主要由直接材料費用、直接人工費用和制造費用構成，在反饋過程中，應通過對比實際作業成本和標準作業成本差異，計算得出差異額和差異比例，并細化分析差異額產生的作業環節和原因，落實成本控制責任，實現煤炭產品成本控制持續改進。

3 作業成本法在制造煤炭企業應用的基本方法

（1）精細化制造煤炭企業變動成本

煤炭企業的變動成本能夠直接影響煤炭企業制造成本，煤炭企業必須重視影響產品成本的各種變動成本，對此成本核算人員應全面考察該項產品的各項變動成本因素，并在此期間樹立變動成本是否有精簡的可能性，才能從根源上減少煤炭企業制造成本。

（2）合理設計成本核算流程

在煤炭企業的成本核算中依據作業成本法的基本原理，可以認為產品的成本產生是因為產品消耗作業，而作業消耗資源，產品的成本源于產品生產過程中所消耗的作業，而作業得以順利開展的前提就是消耗資源。因此資源成本的確認顯得尤為重要，確定資源成本可分為兩大部分。一是成本資源收集以往年度的制造項目成本數據，并將各個成本剝離開，逐一確定是否在實質上影響制造成本。二是作業所消耗的資源成本以作業為單位歸集起來，并傳遞給作業形成包含資源成本的作業成本，以便確認最終成本核算數據。

（3）注重間接成本對成本核算的影響

間接成本指的是與生產產品和服務難以形成直接量化關系的資源投入的成本，間接成本主要包括有固定資產折舊成本、管理費用、銷售費用等等。從它的定義中可以看出，間接成本所涉及的內容較為廣泛，如固定資產折舊成本，其運用的折舊方法能直接影響當期產品的成本效益。如加速折舊法前期所承擔的折舊成本較高，后期則逐漸減少;平均年限折舊法則對每期的成本影響都大致相同。管理費用雖然不能再經營期間確定，但可以大體編制在一定的預算范圍內，并及時預警是否超標，一邊后期把控。銷售費用也要考慮到收款期限所帶來的成本費用問題。

（4）加強各部門的信息溝通

作業成本法的應用，在煤炭企業所獲取的各項財務信息和各個部門的信息溝通必不可少，這主要是因為每一項的成本核算都必須保證所有的經濟內容完整。各部門之間的信息溝通能夠有效幫助成本核算人員熟知項目影響成本的各種因素，并第一時間調整偏離成本預算的制造過程。作業成本法能夠全方位的管控成本，減少煤炭企業不必要的成本支出。

4 結語

新時期背景下，煤炭行業競爭日益激烈，作業成本法作為一種較為科學、先進的成本計算方法，融合了作業管理、過程管理等先進管理思想。煤炭企業應結合自身技術水平、成本結構和成本控制目標，合理分解作業成本，建立成本庫，精確計算作業成本和產品成本，并通過作業成本動態監控和評價，實現煤炭炭品生產成本的全過程、全方位控制，合理控制煤炭產品生產成本，提高煤炭企業經濟效益。

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