企業(yè)合并財務報表編制問題研究

馬永菊

【摘要】隨著我國經濟水平的不斷提升，數(shù)量眾多的企業(yè)通過資本市場進行了分立、并購以及重組這類活動，導致股權結構、合并層級及范圍、關聯(lián)交易等方面變得越來越復雜，讓企業(yè)在進行合并財務報表編制時面臨著較為嚴峻的挑戰(zhàn)，產生了一系列的問題。基于此，本文就企業(yè)合并財務報表編制過程中所存在的問題進行探討，并結合實際情況給出相應的解決策略。

【關鍵詞】企業(yè)? 合并財務報表? 編制

近年來，我國市場經濟發(fā)展進程不斷提速，競爭也越來越激烈，企業(yè)做好財務報表就顯得尤為重要，這不但關乎著企業(yè)財務管理水平，還會對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展產生深遠的影響。當前企業(yè)在進行合并財務報表編制時存在著合并范圍不夠清晰、業(yè)務類型存在差異，會計政策不夠統(tǒng)一以及關聯(lián)交易識別不夠全面等問題。企業(yè)相關會計人員應當認識到這類問題的嚴重性，采取合理的措施來有效地解決，進而推動企業(yè)財務管理相關工作能夠順利開展。

一、企業(yè)合并財務報表編制所存在的問題

（一）對合并范圍并未有一個清晰的界定

企業(yè)在對合并財務報表進行編制時，必須要明確合并范圍中的級別單位，在《企業(yè)會計準則》中明確指出，合并財務報表的范圍應當將對企業(yè)的控制作為核心來進行判定，但對于控制程度卻并未過多說明，存在著一定的爭議，這就導致了企業(yè)在利用影響力大小、股權比例、回報金額這類方式來對“自身對被投資方所擁有的權力”進行判定時不夠明朗。例如在年終收購了某家企業(yè)之后，任命高級管理層、董事會以及監(jiān)事會的流程已經完成，所擁有的股權份額也已經符合了相關標準，但自身卻無法擁有相對等的權力，產生了“控股不控權”這一情況，再如小股東增持股權產生了稀釋、交叉持股這類因素而失去或獲取的企業(yè)也同樣存在著這一問題，故而清晰界定合并范圍就顯得尤為重要。

（二）業(yè)務類型存在差異，會計政策不夠統(tǒng)一

一般而言，當企業(yè)需要對合并財務報表進行編制時就說明了該企業(yè)體系中存在著一定數(shù)量的一級子企業(yè)、二級子企業(yè)乃至于更多級別的子企業(yè)，尤其針對大型企業(yè)而言，往往存在著較為多元化的業(yè)務類型以及業(yè)務方式，統(tǒng)一其會計政策有著重要的意義，但相比之下也更為困難。例如某個集團企業(yè)，其所涉及的業(yè)務類型包含了服務業(yè)、制造業(yè)、金融業(yè)以及貿易業(yè)，不同業(yè)務中的信用政策、資金流轉以及報表類型都存在著較為明顯的差異，這類集團企業(yè)的母企業(yè)往往會為了更為快捷地完成合并財務報表的編制，而建立僅僅適用于母企業(yè)的會計政策，這樣就會導致所有子企業(yè)會和行業(yè)慣例背道而馳，所編制的財務報表并不合理。故而母企業(yè)應當制定統(tǒng)一的會計政策，在充分滿足編制合并財務報表相關需求的同時，還要將不同行業(yè)經營情況及收益進行真實地反映。

（三）關聯(lián)交易識別不夠全面

企業(yè)在編制合并財務報表的過程之中，如何識別、披露以及抵銷關聯(lián)交易是長久以來的頑疾。一般而言，關聯(lián)交易主要包含了以下幾個方面的內容：第一是不同子企業(yè)之間所進行的關聯(lián)交易，在編制合并報表時應當對其進行充分的抵銷，而抵銷的效果則直接決定的合并財務報表中內容的真實性。第二是企業(yè)和所有股東之間以及參股單位之間所進行的關聯(lián)交易，在編制合并財務報表時應當對其進行全方位、真實、完整的披露。第三是企業(yè)與法律上并無關系，但實質上卻是自身暗地控制的單位所進行的關聯(lián)交易，也被稱之為“隱性關聯(lián)交易”，這類交易關系一般和徇私舞弊、蓄意造假有著緊密的聯(lián)系，必須要通過專業(yè)執(zhí)法機關來進行判定。

二、企業(yè)合并財務報表編制優(yōu)化策略

（一）明確合并范圍

上文提到，必須要將控制作為核心來對合并范圍進行明確，但這一標準往往在實際工作中無法進行準確的定義，故而企業(yè)在編制合并財務報表時應當充分考慮到經營影響標準、回報標準以及股權比例標準這類因素，進而更為準確地判定合并的范圍。例如針對“控股不控權”這一現(xiàn)象，哪怕股權比例超過了二分之一，但如若其缺乏經營影響標準，那么就無法形成實質性的控制，故而無法將其納入到合并的范圍之內，必須要實質性地行使權力之后才屬于合并范圍。

（二）制定統(tǒng)一的會計政策

在編制合并財務報表時必須依賴于統(tǒng)一的會計政策，故而母企業(yè)應當對會計政策進行統(tǒng)一，并將其進行細化，根據(jù)企業(yè)業(yè)務類型來決定相應的細化程度，不但要有效降低編制工作量，還應當對經營信息進行真實地反映，例如無形資產、固定資產這類非流動資產科目有著較小的差異化，針對這類科目可以設定明確的標準值或相應的標準區(qū)間。通過這樣的方式能夠讓企業(yè)所編制的合并財務報表內容更為真實，充分發(fā)揮出其所具備的作用。

（三）合理區(qū)分關聯(lián)交易

企業(yè)在編制合并財務報表時應當對關聯(lián)交易的類別進行區(qū)分，這樣一來就能夠探尋到所存在的隱患，進而防止企業(yè)自身受到相關監(jiān)管部門的處罰。具體而言，可以將交易價格與市場平均價格進行比對，如若不合理便能夠將其納入到“隱性關聯(lián)交易”之中，如若企業(yè)實在難以區(qū)分，那么也可以聘請法律專業(yè)的相關機構來進一步鑒定關聯(lián)交易的性質。

結語：綜上所述，當前企業(yè)在編制合并財務報表時存在著一定的問題，相關管理人員應當明確這類問題的嚴重性，通過相應的手段來優(yōu)化合并財務報表的編制，從而最大化地提升企業(yè)合并財務報表的質量，促進企業(yè)良好發(fā)展。

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