存貨監盤審計中存在問題及解決策略

陳禹

【摘要】存貨作為企業資產的重要組成部分，與企業財務報表的準確性有著密不可分的聯系。因此存貨監盤審計有著舉足輕重的作用，本文就存貨監盤過程中存在的問題進行了討論并提出了相應的解決策略。

【關鍵詞】存貨監盤 ?審計 ?解決策略

一、存貨的監盤

存貨監盤是指被審計單位必須有審計人員在場監督的情況下進行存貨盤點，如果存在懷疑就要對存貨進行適當的檢查。在整個審計過程中，除非有無法實施監盤的特殊情況，審計人員可以采取相應的解決措施，否則在大多數情況下都必須親力親為的監盤各個環節，實施相關監盤措施。審計人員對應該進行盤點的存貨進行查看，觀察這些存貨是否做好了標記，以便于區分其他不屬于盤點范圍的存貨;對于存放在本單位但是不屬于本單位的存貨做好處理，分開堆放;在整個過程當中，審計人員履行好工作職能，與被審計單位的盤點人員一起，確保他們沒有弄虛作假，是在進行正確狀況反映，記錄也是準確的;此外，為了保證存貨的質量問題，審計人員抽取一部分的存貨進行一一檢查，如若其中出現問題，那說明盤點的存貨可能并不那么讓人放心，從而一定要查明原因，在保證數量的準確性上也要確保存貨質量是沒有問題的。由于存貨屬于實物資產，入庫、出庫、留存記錄都必須與實物情況相吻合，并且存貨往往具有數量眾多、倉儲分散、品類專業、出現壞損等現象，在監盤過程中，按照標準程序采用合適的方法就顯得極為重要，而監盤也是企業保障財產安全的重要手段之一。

但是在實際工作中，存貨監盤存在很多且非常復雜的難題，審計人員沒有和企業管理層進行有效的溝通或者溝通不順利、審計人員沒有制定出合理充分的監盤計劃、監盤人員沒有把存貨監盤工作態度不認真、企業員工沒有積極配合審計人員以至于監盤工作無法順利開展等，因為這些原因，審計人員和被審計單位要浪費大把的時間進行協調、溝通。

二、存貨監盤易出現錯誤的情形

（一）不同地點存貨的盤點

實際上，相當一部分大中型企業的存貨都存放在多個地點，這些不同地點的存貨在盤點時的時間也必須保持一致，這樣可以有效防止被審計單位偷偷增加資產的風險。例如，A公司將甲材料分別存放在同一城市里的不同地點，試想如果審計人員在不同的時間對存貨進行盤點，那么某公司就很有可能將已盤存的存貨從一個倉庫轉移到另一個倉庫。 因此，審計人員在進行此類存貨的盤點的時候，為了保證存貨數量真實、準確，審計人員必須嚴格把控。

（二）存貨的數量盤點存在漏洞

在存貨盤點時，確認存貨數量的基本方法就是監盤。要么通過賬面價值來核對實物的價值，要么就是以實物價值核對賬面價值。從而進行比較核對，做到賬面與實物價值相符。可是在實際的審計過程中，被審計單位在期末時點無法要求審計師到現場即刻就進行監盤，在大多數情況下，審計人員都是在被審計單位期末時點之后才到現場，在這個時間差，企業可能會發生存貨的增加或者是減少，然而審計人員就無法根據被審計單位提供的數據精確地對存貨進行核對，而必須重新清點才能保證存貨數量正確無誤。針對這種情行，審計人員仔細檢查存貨的移動，以及流通存貨的記錄情況。在檢查的過程中，可能因為記錄不及時，使審計清點工作沒有那么的簡單，使審計人員就必須根據實際情況具體清點，而不只是僅僅注重形式。存貨的數量的變化肯定會對審計結果產生一定的影響。例如，在煤炭行業中，存貨的存在形式多種多樣有原煤、精煤、褐煤、等等，此外，煤炭行業還存在著一些其他的存貨，如在礦井下面的取煤工具和機器，不但存放的地點分散而且審計人員不易下去清點。因此，在對其進行數量盤點時就非常的復雜，審計工作的難度就增加了很多。在大多數審計工作中，審計人員往往會覺得被審計單位提供的數據資料是值得信賴的，為了方便，就不親自去現場核對取證，就算親自去取證審計人員也可能因為環境的特殊性而只是走馬觀花，這就對審計結果產生了嚴重影響。

（三）存貨的質量無法精確計量

在審計過程中，被審計單位資產價值的正確反映與存貨的質量密不可分。一方面，因質量變化、老化或自然現象引起的質量問題，也許不能直接觀察出來。另一方面，又因為審計人員并不是樣樣精通，不能精準地對這些存貨做出估值，從而就進行評估，造成賬面價值與實物價值不符。同時，企業進行存貨盤點的時候，把正常的存貨與非正常存貨一起盤點會造成高估存貨價值的現象;此外，有些存貨已經使用過，然后又被放回在未使用過的一起，這仍然會造成存貨的質量問題，存貨在領用過程中如若沒有做好記錄就會影響企業資產價值的準確計量。例如，上面所說的煤炭行業，煤炭的儲存存在天然的不利因素，堆放在露天的地方極易造成煤炭的損失，這就是自然的損耗，無法準確計量。

（四）盤點管理流程缺乏內控

被審計單位是否擁有完善的內部控制措施對于存貨監盤過程有著重要影響。在實際監盤過程中被審計單位安排人員進行盤點可能僅僅就是保管人員進行盤點，并沒有合理安排多部門人員共同參與，互相協作，這樣就可能存在舞弊風險;另外，在進行盤點的時候可能盤點人員并沒有按照事先的盤點計劃，而是根據自己的經驗簡單盤點，這可能出現多盤或少盤的風險;當盤點人員發現實物與記錄存在差異時，盤點人員為了避免麻煩可能就自己處理并沒有報上級審核，沒有遵守制度;這些問題正是缺乏對應的內部控制措施。

三、存貨監盤審計的策略

（一）多個地點存貨盤點的注意事項

依照《中國注冊會計師審計準則問題解答第3號——存貨監盤》，若被審計單位的存放地點較多，應將此情況如實告知審計人員，包括期末庫存能為零的、租賃的、代保管存貨的倉庫。

（1）私下調查營銷人員和倉庫人員，他們更加清楚存貨的具體情況。

（2）比較不同時期存貨存放的地點，檢查是否屬實。

（3）核對公司存貨的出入庫單，認真進行檢查。

（4）檢查庫房租賃合同和固定資產，檢查是否有未納入盤點范圍的庫房。

審計人員在發現倉庫的租賃費用有變化時，應保持職業謹慎追加審計程序，確定存貨存放的地點是否有變化，存貨盤點是否包含所有倉庫。

（二）提高監盤數量的準確性

作為審計人員，企業在進行存貨盤點時，應該親自到現場監督，進行隨機抽查，而不能只聽倉庫管理人員報的數據，要保持職業謹慎。在抽查過程中，對于金額大的存貨應一一進行檢查，對那些金額小的存貨快速瀏覽即可。對于那些領用后剩余的材料也應該重視，數量大的材料或者難以計算的可以借助專業工具進行測量，零碎較小的存貨測量可以進行估算，對于還未到庫的存貨以及委托加工的存貨，就應仔細核對原始憑證，檢查是否存在錯誤。如在對煤炭行業進行盤點的時候，應該首先對煤炭行業存貨的移動情況以及其狀況進行詢問，防止出現遺漏或者重復盤點的錯誤，并且還要注意在盤點期間是否有重大的意外災害會導致與記錄的存貨存在差異的地方，如果有就應該及時記錄。有審計人員難以確定數量的存貨，可以請專業人士進行檢查加以記錄。總之，存貨數量的盤點必須嚴謹，這直接影響企業資產價值。

（三）監盤過程中確保存貨的質量

在存貨盤點的時候，審計人員不能用眼睛直觀的判斷出存貨的質量是否存在問題，那么就應該及時向被審計單位做好相關情況的了解，例如，詢問夠買時間，購買時的原始憑證及暫停終止使用的原因等。對于容易過時、容易變質、以及容易損毀的存貨。審計人員可以查看商品的保質期，進貨日期，損毀程度等，必要時可以讓倉庫的管理人員做出相應的解釋。例如，煤炭行業，儲存在露天地點的煤炭，可能因為天氣的原因造成損失，針對這樣的情況，我們審計人員就必須合理進行估計并進行記錄。所以，在很多情況下，為了保證存貨的質量，審計人員必須親力親為，防止被審計單位出現以少充多、以次充好的情況，影響了審計的質量。

（四）規范盤點管理流程

與存貨相關的管理流程貫穿被審計單位各個關鍵環節。首先采購環節，注意購貨訂單是否預先連續編號，采購的價格是否已經確定好并且獲得了明確核準;進入驗收環節，規范被審計單位驗收貨物，讓專門的人負責驗收存貨實物以及存貨數量，最后將驗收結果編制成報告單及時送往相關部門;保管環節，被審計單位應該嚴格把控實物，與存貨實物的接觸需要做好登記工作并獲得上級的允許，此外，在保管過程中，確定存貨不受到任何外界影響，保證質量安全;領用環節，存貨的領用必須準確及時記錄而且是在獲得批準的情況下，此外，對照領用單清點存貨也是一項重要措施;生產環節，存貨被生產出來就應擁有生產報告，這個報告詳細記錄存貨的各個部分以及現在的情況，并且對于不合格的存貨有相關解釋說明;裝運出庫環節，根據已編號的發運憑證清點好發運貨物，發運憑證作為基本信息進行記錄，以及嚴格清點存貨的實際數量是否與賬面相符。

四、結語

存貨監盤審計是企業審計工作的必不可少的一部分。同時通過監盤，審計人員能夠清楚知道被審計單位的規章制度、以及管理結構是否合理以及企業工作人員的整體素質水平高低。作為審計人員，不僅要在監盤過程中做到細心謹慎，親力親為以保證財務報表的準確反映，給公眾一個可靠的信息，還應該不斷在審計工作中創新審計手段與方法，從而提高審計效率，更快速有效的完成工作。

參考文獻：

[1]梁偉靜等.煤炭行業存貨監盤存在的問題及改進措施[D].產業經濟，2019.

[2]李亞進.CPA在存貨監盤中存在的問題及改進建議[D].財會信報，2018（2）.