企業審計結果運用的創新與實踐

郭爽

審計結果的運用程度決定了審計功效的發揮程度，內部審計作為防范企業運行風險的防火墻和提升企業管理水平的有力保障，只有通過多方面優化對其進行創新才能實現其應有的職能和價值。

一、審計結果運用存在的問題

審計結果是審計工作的核心產品，審計工作能否有效發揮監督、促進和規范的作用，某種程度上取決于審計結果能否得到有效運用。但因種種原因，審計結果應用效果并不理想，具體表現如下。

（一）認識不到位，未對企業管理提升提供有效支撐

決策層的重視與支持是審計結果運用的前提和保障。企業投入大量資源開展審計工作，產出的僅僅是審計報告，未能發揮審計成果來提高審計資源的投入產出比，取得企業決策層的重視。原因主要是：第一，內部審計部門未能有效運用分析內部審計結果，為企業管理決策層制定和完善內部控制體系提出建議和意見;第二，審計發現的問題不具有典型性、普遍性、傾向性，無法向企業管理決策層提出管理性建議及提供風險控制措施。

（二）審計報告質量不高，缺乏審計結果運用的有力基礎

高質量的審計報告是審計結果運用的基礎，決定了審計結果可能被運用的廣度和深度。部分企業在各級審計組織的工作實施中，應用了回訪、驗收和反復監督的形式保障審計結果的質量性。但在工作的執行過程中，由于缺乏相對完善審計制度以及考核措施，導致審計工作的展開缺乏全面監督和流程優化，使審計工作的執行停留在部門審查的階段上，對于審計工作的展開具有較大限制。比如審計工作的審查結果缺乏相應的跟進調查，對數據、資料以及部門的工作情況缺乏全面反饋等，量化指標及其指標考核體系在實際建設的過程中沒有形成統一、完善的系統，使審計工作在實際展開的過程中受到較大限制。此外，審計工作的實施質量較差也是影響審計結果的重要因素之一。審計工作在實際實施的過程中，主要受到以下兩個方面的影響。

1.現場審計資源在集約化的形式上存在一定缺陷。部分企業審計工作在實施的過程中由于力度欠缺和現場工作安排不合理等原因，造成企業在審計工作的展開上缺乏相應質量性。當前大部分企業的現場審計資源主要以基層單位人員為主，同時在各個部門的配合下完成相應的審計工作。由于基層審計人員在工作經驗以及業務認識上具有一定局限性，導致審計工作的實施質量較差，主要體現在現場工作經驗不足和審計方式較差等。此外，企業各個部門的審查工作契合度較低，造成審查數據缺乏準確性，由此造成審計結果的質量較差。

2.現場審計的工作形式相對落后，造成設計結果在內容和質量上難以達到預期的工作水平。目前，大部分企業的審計結果主要為審計意見和管理意見，部分工作通過約談制度進行工作實施，但只局限于個體審計對象，審計工作展開具有較大的局限性。另外，部分企業在審計工作的實施上，應用了通報制度，該項制度能夠在審計工作的實施過程中實現審計結果的共享，但由于推廣半徑過小，造成審計結果的流通性存在較大的不足，由此對審計結果造成一定影響。

（三）追責問責不到位，缺少審計成果運用的保障機制

部分企業在多領域已經建立起規范的制度和風險防范體系，但審計報告反映的問題卻說明，一些制度并未被落實好，老面孔、老問題一直得不到有效解決，屢審屢犯、違規不改的現象還普遍存在。存在消極應對，敷衍應付的現象，或者整改無實質性措施流于形式。有的單位在整改中避重就輕，有意識進行選擇性整改，有的單位推客觀、講條件，不從主觀上抓整改，不肯舉一反三從源頭上消除問題產生的根源，有的單位領導變動，新官不理舊賬，錯誤地認為這是前任領導的事情，與己無關，審計結果落實缺乏主動性。究其原因主要是缺少追責問責的機制，不能形成對被審計單位的威懾，很大程度上降低了審計結果的運用效果。加強審計監督，及時揭露和發現問題、嚴格按法律法規要求并督促被審計單位落實審計意見和建議、推動建立健全體制、機制、制度和管理，以預防問題發生是賦予公司內審的基本職責。如果只注重發現和揭露問題而忽視督促整改，審計結果落實只能走過場，查出的問題便不了了之，那么實現審計的最終目的就成了空話，更談不上審計有效發揮“免疫系統”功能了。

二、創新審計結果運用的措施

如何實現審計活動的閉環管理， 建立起審計結果運用的長效機制，從被審計單位和平臺管理兩個層面考慮應用審計結果完善組織管理，與被審計單位領導層配合，形成合力以使審計結果發揮更大的作用。例如：嘗試給被審計單位董事會提供管理建議書，督促被審計單位高層重視審計結果，把審計結果當成一種改善管理的工具使用，促進組織的管理提升;應用審計成果為企業戰略決策服務，推動“一企一策”有效落實;應用審計結果輔助企業風險管理，提升審計結果運用的力度和深度。通過責任確立的方式，明確審計結果的應用主體，同時在管理模式、方法以及形式上，需要加強創新與實踐，由此形成相對穩定的審計結果應用流程，以充分有效發揮審計的建設性作用和“免疫系統”功能，實現審計結果的應用落地，促進企業管理提升。

（一）向戰略審計邁進，出具管理建議書

隨著審計的范圍和深度的不斷拓展和提升，審計披露的問題和風險越來越全面、深入，審計活動在公司治理中發揮的作用也越來越突出，有效的審計結果運用將成為公司治理結構中形成制衡機制并促使其有效運行的重要手段，輔助公司治理，提升公司價值。實踐證明，可以給重點關注單位下達項目建議書，把審計結果當成一種改善管理的工具使用，被審計單位董事會借助審計結果，站在公司治理的高度審視審計披露的問題，促進管理提升。

（二）風險防控關口前移，為企業診斷提供助力

審計報告就像一份公司體檢報告，經營層通過應用對被審計單位的體檢報告，為被審計單位開方、治病，實現對管控單位的精準施策，促進了整個公司的高質量發展。這方面正體現了審計結果運用的深化。決策層重視與支持是審計結果運用的前提和保障，決策層重視審計成果，才能針對審計發現的一些問題，及時要求有關部門、單位有效整改，幫助內部審計部門積極宣傳審計工作成果，提升內部審計監督的作用和地位，同時還能為公司風險管理提供助力和素材。只有這樣，才能使內部監督轉變為內部引領，審計人員能夠與被審計單位順暢的溝通交流，構建良好和諧的審計關系，贏得被審計單位的尊重和支持，確保審計結論及時有效落實，實現功能拓展以及引領決策。

（三）創新審計結果的運營管理模式

不同運營管理模式對審計結果具有一定影響，不同運營管理模式其審計結果也具有一定差異性。企業在市場活動的運營過程中，須從不同角度和戰略層次進行審計結果的優化，通過提出審計建議和意見，推動平臺項下公司完善制度。

1.召開相關職能聯席會議。依托紀檢、組織、財務、經營等部門，搭建聯合督查平臺，梳理分析普遍性問題和未整改到位問題，開展聯合督查，分層次落實，明確各部門的職責，形成工作合力，推進審計結果再次應用。

2.實行審計報告宣讀制度。該制度在實施上，主要形成專題會議的形式，向被審計人員展示相關審計結果，同時向各級管理人員提供企業一段時間內的運營數據，由此為企業決策與管理工作提供相關的數據資料。企業在不同的運營階段，其審計數據與管理資料具有差異性，在實行審計報告宣讀制度的背景下，可在月度、季度和年度的審計年度上，組織審計內部進行企業的自我審計，通過宣讀制度，使企業在決策工作和管理工作上實現審計結果應用的創新。

3.建立督查責任制。實行分級負責制，明確各環節職責，加大督查力度，確保審計結果有效落實，整改有序進行。通過審計結果落實情況月分析制度等，對被審計單位整改情況開展質量后評估。將審計督促問題整改的結果納入管理考核的主要內容，體現在考核評優中。對屢審屢犯、結果落實不到位的被審計單位，及時提請聯席會議平臺進行重點督查，使被審計單位不想不愿糾正的現象得到有效遏制。

（四）創新審計技術和方法，提高審計報告質量

打鐵還須自身硬，只有勇于自我革新，不斷增強內部審計工作的本領，才能真正實現審計工作創新。在大數據技術的幫助下，企業內部審計工作出現了新的局面，利用新的技術手段，審計人員用新的審計方法取代傳統審計工作模式，不僅提高了此項工作的效率，同時也提升了數據精度。通過擇優引進、強化培訓等各種方式建設一支作風過硬、結構合理的高素質內審隊伍。有力印證了高質量的審計報告是審計結果運用的基礎，決定了審計結果可能被運用的廣度和深度。

三、結束語

本文根據審計結果的工作特點以及存在的不足等，進行了較為全面的理論分析和實踐探究，旨在通過相關研究成果改善審計結果的應用質量。審計結果的質量性、有效性和全面性，對于企業運營管理工作具有重要影響，審計結果在企業內部具有較高流通性，能夠幫助企業及時發現運營過程中存在的管理不足，以及運營過程中效率較為低下的環節。因此，在企業的發展階段需要對審計結果進行完善與創新。

（作者單位：北京首鋼股權投資管理有限公司）