大企業稅務管理體系變革的思考

楊志超

近年來，國家大力推動稅收征管體制改革，給以“千戶集團”企業為代表的大企業稅務管理帶來諸多的變化與挑戰。下面，結合個人的工作實踐，談談對大企業稅務管理體系變革的一些認識。

一、時代呼喚大企業稅務管理體系變革

1.經濟發展對稅收的影響。稅收是伴隨著經濟活動而產生和發展的。通常情況下，稅制的發展落后于經濟發展;稅法執行落后于稅制的發展;稅務機關的納稅服務落后于稅法執行的發展;納稅人的稅務遵從落后于納稅服務的發展。這也將導致三個方面的不確定性，即：稅收政策制定的不確定性;稅收政策執行的不確定性;企業經營成果向納稅申報表轉化過程中的不確定性。這三種不確定性間應該說是向下傳導，存在著遞進的關系。由于經濟發展永遠快于稅制的發展，經濟發展越快，上述三個層面的稅收不確定性會越來越大，大企業在業務發展過程中面臨的稅務風險也會越來越高。因此，外部環境就會越來越要求大企業加強對稅收不確定性的管理，這也是大企業稅務管理的核心內容。

2.新時代稅制改革的路徑。我們用三個字來概括新時代的稅改路徑，就是“減、法、專”。“減”，就是減稅降費。近年來，國家推出了多項減稅降費舉措，包括：修改個人所得稅法，提高工資薪金所得的月度費用減除標準;大幅放寬小微企業標準;提高研發費用加計扣除比例;提高增值稅小規模納稅人起征點等。據報道，2019年全國減輕企業稅費和社保繳費近2.3萬億元。在實施如此大規模的減稅降費的背景下，如何確保財政收入的實現、保障公共財政的支出呢？答案很明確，只有實施更加嚴格征收管理，才能實現該減的稅減到位，該降的費降下去，而該征的稅也要征上來。“法”，就是稅收法定，新開征的稅種應制定相關的稅收法律;現行的稅收條例應通過修改上升為法律。“專”，就是稅收征管的專業化。近些年來，隨著稅收征管體制改革的穩步推進，稅局的征管理念也發生了很大的變化，更加注重事中事后監督、進行分類分級、運用大數據、實現風險導向管理;稅收征管系統越來越完善，稅局的征管能力也越來越強。基于上述變化，我們可以判斷得出：未來合規的納稅人也將獲得更多的減稅降費，以及更大的辦稅便利;而那些不合規的納稅人，將會面臨更直接的稅務檢查與處罰。

二、內生驅動大企業稅務管理體系變革

1.企業規模大，社會影響大。大企業一般經營規模較大，吸納眾多的員工就業，對當地的經濟影響力較大。

2.數量占比少，稅收貢獻大。據披露，2018年，全國年納稅金額達到一億元以上的“千戶集團”企業共有2，050戶，僅占全國3，474.2萬戶企業總數量的萬分之零點六，千戶集團企業數量占比較小。

同時，我們以深圳為例。2017年年底，深圳市商事主體共計306萬家，同期深圳市“千戶集團”企業只有80家，其占比尚不足全部商事主體總數的萬分之零點三。當年，“千戶集團”企業在深圳納稅達到2，471.74億元，占深圳稅收收入的40.8%。可見，“千戶集團”大企業數量雖然少，但稅收貢獻卻非常大。

3.組織架構和經濟業務復雜。大企業大多是集團公司，所出資企業數量多，管理層級較長;經濟業務復雜，產業呈現多元化;運營場所遍布多地，甚至還有國際化的業務布局。在大企業的生命周期中，除日常經營以外，往往會發生新設公司、企業分立、合并、重組、融資、上市、投資并購、股權（資產）轉讓、境外運營、關聯交易、轉讓定價，乃至公司的遷移、注銷清算等復雜業務，這些往往都伴隨著涉稅行為的產生。

4.稅務風險管理顯得更為迫切。基于外部的環境因素的影響，以及大企業自身的特點，因此，其稅務風險管理顯得更為迫切。

三、如何推進大企業稅務管理體系的構建

1.確立大企業稅務管理的戰略目標。筆者認為，大企業稅務管理應該以“控制風險、提升效率、創造價值”為其戰略目標。首先，要管控好稅務風險，做到“不多納稅”、“不少納稅”。多納稅會造成企業經濟利益的流出，減少企業的利潤;少納稅，意味著企業沒有合規納稅，會給企業埋下稅務的風險，給未來的經營留下隱患。其次，要通過信息化工具的運用，對那些重復性比較高的業務，如進項發票比對、銷項發票開具、稅款的計算、納稅申報等環節，以系統提升工作的效率。再其次，要認識到企業稅務部門在做好風險控制、提升效率的基礎上，也是實實在在地創造專業價值。特別是在一些重大業務布局、并購重組、海外投資架構搭建、稅務爭議解決等業務方面，專業價值成效明顯。

2.加強大企業稅務管理的組織能力建設。組織能力的建設應該包括人員的專業化配置、稅務管控模式設計、崗位模塊分工、評估反饋體系構建等方面。①配置專業化人員。所謂專業化，是指人員工作能力、知識體系的專業化。通過專業能力建立起共同的工作語言，才能更好促進工作的開展。大企業稅務從業人員，首先需要較強的學習能力，這樣才能跟上稅收政策更新的步伐;其次，需要熟悉企業的運營，推動業財稅一體化的融合;再其次，需要具有良好的溝通能力，引導業務部門、稅務部門接受自己提出的稅務策劃方案;同時，還要有開闊的視野，跟蹤國內、外稅改動向，了解行業的發展與變化，廣交行業朋友，高效地獲取對本企業有用的涉稅信息，有效提升大企業稅務管理水平。②設計合理管控模式。稅務管理組織架構設置，主要是明確集團公司總部與下屬子公司稅務團隊之間的職責分工。根據稅務工作的功能定位、人力配置，專業勝任能力、成員企業數量、結合行業板塊差異、區域分布、管理幅度等諸多因素，常見的大企業稅務的管控模式一般有集中管控、區域統籌、分散處理、稅務外包、專家小組、稅務共享等諸多模式。在集團公司總部與下屬子公司業務團隊的職責分工方面，一般集團公司定位為規則的制定者、業務的指導者、任務的監督者和重要稅務事項的統籌者;而下屬各公司則是具體任務的執行者。總之，企業應結合自身特點，選擇適合的稅務管控模式。在資源有限的情況下，盡可能地提高稅務團隊的工作效率。③設置崗位功能模塊。大企業稅務管理一般應包括發票開具、納稅申報、統計分析、稅務預算、稅務風險內審、重大涉稅事項處置、稅務檢查應對、稅收爭議處理、稅法知識培訓、績效考核、檔案管理、稅務信息化建設、稅企溝通、中介關系維護等工作模塊。部分功能模塊也可以按照稅種或稅收業務進行劃分，如增值稅、所得稅、重組業務、國際稅收、關聯方交易等;該劃分方法有助于員工專業化發展;但由于一個交易往往涉及多個稅種，因此，要解決好業務中的溝通成本和效率協調的問題。④構建評估反饋體系。對稅務管理工作的績效情況進行評價與反饋，進行正向的激勵。以推進稅務管理體系的健康運行。

3.進行業財稅一體化的流程優化和體系建設。任何一個稅務事項，首先應從業務著手，分析其交易目的、交易模式、合同條款、發票及付款方式，了解業務的實質;進而弄清其賬務核算及其會計處理;對照稅收政策原文，理解稅理;再進一步搞清業務所對應的稅種、稅目、稅率、納稅義務時點、優惠政策，是否需要備案等方面的內容，制定具體的稅務方案。在推動稅務方案落地實施的過程中，也要考慮從哪里取數、由誰提供數據，什么時間提供數據？是考慮繼續以手工的方式實施該項業務的稅務管理，還是借助IT的手段來推動;同時，還要對風險敞口進行評估，改進稅務方案，形成閉環。

4.大力推進稅務信息系統建設。稅務管理信息系統是一個高度集成業務、賬務核算、資金、防偽稅控、合同管理、資產管理等諸多系統的稅務數據共享平臺;它突破了數據在時間和空間的限制，通過固化部分稅務管理手段，使稅務數據、技術、經驗實現高效的分享，推進整體稅務管理水平提升。

四、大企業稅務管理實現的關鍵路徑

1.專業化。專業的人辦專業的事情。大企業稅務管理體系建設，人才是根本。只有做到了人員的專業化，才能更好推進工作的開展。

2.標準化。所謂標準化，就是要將企業的涉稅業務形成標準化手冊，在企業內部固化下來，規范稅務處理;除非政策有所變化，這類業務的稅務處理不會因某個人的理解、人員變化而有所不同。對于稅收政策有變化的，應該結合稅收政策進行修訂與完善。

3.體系化。大企業稅務管理者應深入了解企業業務，基于其對法律、行業法規、會計核算、業務實質和稅收法規的了解，將稅務事項嵌入經濟業務的決策中，在事前決策時充分取得稅務團隊的專業意見;梳理與優化企業的業務流程，構建業財稅一體化的稅務管理體系。

4.信息化。依托信息化工具，構建支撐稅務管理的信息化平臺，提升效率與風險管控能力。

五、結束語

愿我們所有大企業稅務從業人員，都能夠切實認識到新時代稅務治理體系變革給我們帶來的挑戰與機遇，不斷地自我提高，以推動企業稅務治理體系的完善和治理能提的提升，創造更大的專業價值。

（作者單位：廣東德賽集團有限公司）