新會計準則下企業財務報表合并問題研究

劉志偉

（中國化學工程股份有限公司，北京 100007）

在企業的經營管理活動中，之所以要將會計信息作為制定發展戰略和生產經營計劃的依據，主要是因為其信息的全面性和準確性。而要保障其全面性和準確性，就要對會計工作的規范性從方式程序和工作內容上制定嚴謹明晰的標準，新會計準則正是對此方面內容做出了詳細的要求。因此，在新會計準則全面實施的大背景下，要積極運用相應標準，破解合并財務報表的諸多具體應用問題，為進一步提高企業信息化水平和增強企業綜合競爭力，提供基礎資料。

一、合并財務報表的理論概念

合并財務報表是指對于集團公司中存在控制關系的母公司和子公司之間的財務報表的合并處理，有社會公開要求的要如實公開。合并財務報表包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表和合并股東權益變動表，其中，合并資產負債表最為典型和復雜，以下以合并資產負債表為例進行說明。合并財務報表，主要分為以下三個部分：第一部分，母公司和子公司各自獨立完成本公司的財務報表；第二部分，將子公司的資產和負債的財務信息全部合并到母公司；第三部分，對合并后重復的部分采取合并抵消，消除重復。具體操作原理可以參見表1-1和表1-2所示。

表1-1 準則模式

表1-2 合并報表模式

二、企業合并財務報表的問題探析

（一）合并范圍有待完善

在新會計準則中，對企業合并財務報表的范圍有著明確的界定，大多數公司是能夠清晰界定控制權和合并范圍的，但是仍有一些具體范圍存在難以確定的情況。新企業會計準則中對以下三種情況的界定仍然不夠清晰：第一種是破產處理的，對于這類公司合并報表范圍沒有給出清晰的定義；第二種是收益為負數的；第三種是無法由母公司進行控制的情況。由于沒有明確界定，就會影響報表的數據質量。由于市場環境和控制關系是動態變化的，所以企業就可能會通過動態調整子公司關系來影響合并后的報表結果，比如資產置換和出售控制公司的股權、關?；蛘咔逅闾潛p公司等方式，企業可以將合并報表更改為股權投資。

另外，對于很多沒有實際控制，但是存在經常性業務交易或者合伙的公司，以及借助代理公司和信托公司等方式管理的企業，能否納入合并范圍可以作為一個問題來探討，防止一些企業用不正當競爭方式攫取上市公司利益，令中小股東蒙受損失。

（二）政策差異帶來的操作問題

由于很多集團企業都會有海外子公司，但是不同國家的會計制度會有所不同，比如H公司是D公司的海外子公司，該公司的組織結構情況，見圖2-1所示。

圖2-1 D公司組織機構圖Figure2-1 D company organization figure

這種時候母公司和子公司就是運用不同的會計政策進行財務管理工作，當海外子公司需要合并到內陸母公司財務報表的時候就會出現操作問題，企業就可能自主采取一定的操作，存在很大的操作空間，從而為企業虛報會計信息提供了可能。

（三）處理方式規范欠缺

根據新會計準則，目前對于財務報表的合并方法主要有三種，對每一種操作方法給出了明確的規定，但是卻沒有對每種方法的適用范圍給出具體的規范，這就為企業編制合并財務報表增加了難度。企業選擇方法是不是科學，就會影響合并會計報表的數據質量，從而為企業科學決策提供基礎數據支撐。目前，選擇何種合并方法主要由企業自主決定，這就對會計從業人員的專業素質提出了更高的要求，各個企業的財務人員從事合并財務報表工作就會存在很多的障礙。鑒于此，政府需要對不同的處理方法的適用范圍做出詳細的規定。

三、企業合并財務報表中出現問題的處理建議

（一）完善合并報表的范圍相關規定

政府還需進一步完善合并報表的范圍規定，明確范圍。統一標準和科學制定合并范圍，發揮會計準則的規范引領作用，只有準則明確規定具體的合并范圍，企業合并報表工作才會更加規范。對于目前存在的模糊領域做出具體的合并范圍規定，及時制定動態的合并范圍管理制度，以適應社會的快速發展，防范企業出現虛假操作的情況。政府也可以分析研究多種合作經營、信托管理等管理方式企業的合并報表管理的可行性和有效性，從而制定科學完備的范圍管理制度，推進公司財務信息的公開透明，保障中小投資者的合法權益。

（二）注重科學選擇處理方式

社會變化日新月異，企業經濟管理活動越來越復雜，企業的財務管理工作也日漸繁雜，面對繁雜的財務管理工作，財務人員一方面要加強專業內容的學習，提高專業技能和工作能力，另一方面，要提高思想道德素質和堅持誠信原則。專業知識過關是保證財務報表真實性的必要條件，思想道德素質和誠信原則是對每一個會計人員的內在要求。提高企業的合并財務報表管理的科學化水平。

四、結束語

總而言 之，新會計準則為企業合并財務報表已經做了很多詳細的規定，指出了很多清晰的操作方法。企業要嚴格按照規范執行，并在此基礎上不斷加強企業內部會計從業人員的整體素質，重視真實準確的合并財務報表對企業的重要意義，從而促進企業科學制定發展戰略。政府也應該進一步完善相關制度規范，逐步明確范圍，注重具體細節的完善，采取有效措施，防止一些虛假信息的出現，為企業發展和投資者權益保駕護航。