簡述平臺公司經營模式下國際工程增值稅的管理

馮奇

（中國電建集團國際工程有限公司，北京 100036）

一、增值稅類稅負的定義

本文把按“銷項稅”（=不含稅收款額*稅率）—進項稅（=不含稅付款額*稅率）這類差額方式交稅的稅種統稱為增值稅，有些國家也稱為“消費稅”“商業稅”等。

二、承包企業面臨的增值稅風險與應對措施

（一）銷項稅風險

1．銷項稅價格風險

主要指承包商對項目業主的報價未明確是否包含增值稅導致的糾紛風險。

2．銷項稅時間風險

主要指銷項稅義務發生的時間與企業規劃的時間差距過大，導致一定時期內銷項稅顯著大于進項稅，企業面臨繳納高額增值稅款；或一定時期內銷項稅顯著小于進項稅，企業面臨使用大量自有資金墊付進項稅，形成較大資金壓力。

應對措施是對銷項稅義務發生時間提前籌劃，比如通過調整向業主申報結算單的時間來調整向業主開具增值稅發票的時間。

對于集團內多家成員企業以同一平臺公司名義在境外納稅的情況，平臺公司可充分發揮在增值稅統籌規劃上的作用，舉例：

遇到的問題：某國增值稅按月度申報繳納，成員企業A預計在下月收到業主大額預付款，但A的項目未大規模啟動，目前進項稅很少（因成本支出少），且預計下月也難有大額進項稅發生，A預計在下月會繳納大量增值稅。A后續向主要供應商付款時，因增值稅款的資金已支出，A只能額外使用自有資金向供應商支付進項稅，資金壓力大。A付款取得進項稅后，要較長時間才能收到業主后續付款，在此之前，該進項稅額因無銷項稅可抵扣，無法轉化為A的可用資金。

解決辦法：平臺公司組織除A以外的其他成員企業（在其資金條件允許的情況下），集中各家力量在下月底之前，提前支付其自身項目對應的工程款，金額不超過A收到的預付款，使對應進項稅接近A的銷項稅，從而達到以下效果：

（1）對于平臺公司，避免下月繳納大額增值稅，節省了稅金支出。

（2）對于其他成員企業，其進項稅因抵扣了A的銷項稅，為平臺公司節省了稅金支出，平臺公司把節省出來的資金分配給其他成員企業，使其資金及時回籠。

3.3 手術時間長易造成壓瘡的發生 表2顯示，隨著手術時間的延長，實驗組和對照組患者壓瘡發生率均有所增加，因此可見壓瘡的發生與手術時間呈正相關［6］。手術時間＜3 h以及手術時間≥4 h時，實驗組與對照組壓瘡發生率比較，差異無統計學意義(P＞0.05);而手術時間在3～4 h的患者使用硅膠凝膠墊預防壓瘡的效果明顯優于對照組。

（3）對于A，其在后續時間工程支出產生的進項稅，用于抵扣其他成員企業后續收工程款對應的銷項稅，為平臺公司整體節約增值稅支出。平臺公司按月根據A被使用的進項稅額，將節省出來的稅金分配給A，實現A的資金回籠。

（二）進項稅風險

1．進項稅價格風險

主要指承包商對供應商的采購價未明確是否包含增值稅導致的糾紛風險。

應對措施是承包商在同供應商的價格文件中明確表示是否包含增值稅。

2．進項稅時間風險

此風險對比參照上文中“銷項稅時間風險”。

應對措施是對進項稅義務發生時間提前籌劃，比如通過調整向供應商的訂單時間來調整從供應商收取增值稅發票的時間。

三、增值稅數據的統計與分配

（一）對于當月需要繳納增值稅的情況，以下表1舉例：

表1 xx平臺公司與其中各成員單位增值稅統計與分配表（稅款區間：2020年x月）

要點說明：

1．第4行，平臺公司管理機構的銷項稅發生額為0，其理論基礎是平臺公司的所有項目都委托給成員企業實施，平臺公司沒有自營項目，因此所有開給業主的發票都由成員企業（以平臺公司名義）開具，即平臺公司管理機構自身不產生銷項稅。

2．第5行，平臺公司當月收到業主工程款后同成員企業進行內部工程結算，結算款中增值稅金額的上限是成員企業的在第1行中的“月初留抵余額”，這么做的目的是為了保障平臺公司能夠留足資金繳納增值稅。

3．第6行，因為當月銷項稅大于進項稅，因此成員企業當月產生的進項稅全部被平臺公司使用（用于抵扣銷項稅）。

4．第8行，因進項稅全部被用于抵扣，月末無可抵扣余額。

5．第3行，平臺公司管理機構的“月初留抵+當月進項發生”金額200的結果是轉化為平臺公司管理機構的自有現金，效果類同退稅成功。因為平臺公司管理機構當月收到銷項稅金額7500，支付增值稅金額1300=900（當月內部結算中支付給成員企業）+400（交稅），現金余額6200=7500-1300，扣除未來現金支出6000（第6行掛賬其他應付款）后，剩余現金200歸平臺公司管理機構所有。

（二）對于當月不需要繳納增值稅的情況，以下表2舉例

要點說明：

1．第6行，平臺公司以選擇成員企業A為例調節使用的進項稅（除A以外其他成員企業的當月進項稅被平臺公司全部使用，不進行調節。也可根據實際情況對多家成員企業進項稅調節，本文簡便起見選擇只調節A）。當月平臺公司及成員企業總共被使用（用于抵扣）的進項稅是7500（當月銷項稅金額），其中900（第5行合計）的使用體現為向成員企業已經支付的現金，剩余可使用額6600，除去成員企業B的2000當月發生進項稅和C的3000當月發生進項稅被全部使用外，留給成員企業A可使用進項稅金額是1600（=6600-2000-3000）。

2．第8行，平臺公司管理機構因當月沒有銷項稅，因此其進項稅未被使用，留抵金額為200；成員企業A留抵金額為400=2200（第3行中A的金額）-200（第5行中A的金額）-1600（第6行中A的金額）。

希望本文能為相關人士提供有益的參考與借鑒。