高職教育學生培養成本計算問題與對策分析

[摘 要] 高職教育學生培養成本信息一直是學校、政府、社會、家長和學生各方都非常關心的問題，而學生培養成本計算則一直是個難題。通過對高職教育學生培養成本計算現狀分析，指出高職教育學生培養成本計算難的原因，并提出通過實施政府會計制度、高職院校管理信息化和建立高職成本計算政策機制等措施，為高職教育學生培養成本計算提供保障。

[關鍵詞] 高職教育;學生培養成本;政府會計制度;成本會計;績效管理

[基金項目] 中國商業會計學會2019年立項課題“高職教育學生培養成本計算的問題及對策研究”（KJ201906）主持人吳韻琴

[作者簡介] 吳韻琴（1963—），女，浙江人，學士，教授，研究方向為會計理論與實務、會計教育教學和高校財務管理。

[中圖分類號] G715? ? [文獻標識碼] A? ? [文章編號] 1674-9324（2020）26-0342-02? ? [收稿日期] 2020-02-06

對高職教育培養成本的計算和管理，客觀反映教育成本信息，滿足各方需要，是高職院校一項非常重要的工作。但一直以來，高職教育培養成本的計算卻做不到像企業產品成本那樣的具體可靠，有規可循，有據可依，并得到廣泛認可。本文擬從高職生均培養成本計算存在的問題入手，分析其產生的原因并尋找解決問題的方法和思路。

一、高職院校生均培養成本計算存在的主要問題

1.必要的基礎信息資料不能滿足成本計算的要求

成本計算最主要的工作是對構成成本的各項料、工、費進行歸集和分配。首先對所發生的費用按一定的方法進行歸集，然后按照一定的標準把所歸集的費用分配到具體的成本計算對象中去。其中涉及大量的基礎信息資料，包括專業數、班級數、學生人數、課程數、課時數、課時費標準、實訓課時、實訓材料費，等等，都需要及時加以收集和統計，如果不同級別（如職稱）老師的課時標準不同，還要有授課老師的信息，必要的水、電消耗數據，長期資產的管理制度以及折舊和攤銷的規定，實驗實訓設備的維修記錄和費用支出等。這些數據資料在高校中不是沒有，而是未按成本計算要求及時進行收集和分配，這些數據如果不能實時、長期地加以收集整理和分配，要進行準確的成本計算是不可能的。

2.成本項目數據無法通過會計核算進行收集

我國高校（主要指公辦高校）會計核算一直按《高等學校會計制度》執行（該制度1998年開始實施，2014年進行了修訂），其會計基礎是收付實現制。在該會計基礎下，對收入、支出的確認和計量根據是否收到和付出為前提，對長期資產不進行折舊與攤銷。該制度的會計要素中沒有設置“費用”這個成本計算所必需的要素，使得構成成本的各成本項目數據無法按權責發生制度的要求通過會計核算進行費用的歸集和分配，收集成本項目數據資料的難度非常大，幾乎是不可能完成的任務。可以說，按收付實現制度進行高校會計核算對成本計算來是一個天然缺陷，成本計算必須基于權責發生制的會計基礎。

二、高職院校生均培養成本計算問題的原因分析

1.缺少高職生均成本核算的現實壓力

從做企業的角度來說，企業的決策者非常需要知道產品成本的數據，這關乎企業的生存和發展，不管是產品定價還是與同行競爭，成本都是決策者需要掌握的第一手資料，而且很多情況下是企業的核心機密，因為企業間的競爭很多時候靠的就是成本，成本資料核算越準確越好。我國對教育的最大投入口無疑是政府財政，它更多地帶有一種公益性。從教育主管部門的角度來說，教育成本計算是臨時性的工作任務，不大可能有系統的安排。

2.缺乏高職生均成本核算的制度設計

如前所述，2019年之前的高校會計制度采用是收付實現制的會計基礎，這個制度設計下的指標和科目都是為了滿足財政預算管理的需要，與成本核算沒有直接聯系，要進行成本計算，必須通過一些非核算的途徑把數據從賬上找出來，如果沒有硬性的要求很難做到，即使做了，很多基礎數據可能找不到或不完整。而且由于采用收付實現制的核算方法，所有的長期資產都沒有進行折舊和攤銷，間接費用也沒有分配的要求，如必要的實訓設備使用記錄，實訓材料的收發、領用和保管記錄，老師在不同專業和班級之間上課的課時記錄等，這些都增加了教育成本計算的難度。

3.成本概念的多樣性和計算要求的復雜性

成本計算聽起來是一個非常熟悉和非常清楚的概念，但實際上成本概念很復雜。從成本概念上來講，有全部成本、制造成本、變動成本、標準成本、相關成本、責任成本等多種，實務中不同的成本概念有不同的含義并分別用在不同的地方。如一般企業按企業會計準則規定用制造成本法進行成本計算，但如果我們真的要全面計算一個產品成本時，最合理的應該是全部成本;而在管理會計中，進行短期經營決策時會用到變動成本，進行責任考核和分析時會用到責任成本。進行成本控制時應使用標準成本，而在成本中心應使用中心可控的責任成本，更嚴格、更細致的作業成本計算時會用到作業成本，如此等等。這些不同的成本計算方法、條件和所包括的成本項目不盡相同，要解決的問題也不同。高職院校教育成本計算采用哪種成本計算方法或以哪種方法為主，也不是一個規定或一個學校能定下來的。

三、高職教育學生培養成本計算問題的對策分析

1.政府會計制度的實施，為高職教育學生培養成本計算提供制度保障

隨著國家財政管理體制的改革，財政投入也要講績效，強調花錢必有效，無效必問責。解決了教育行業對財政資金只管投入不管產出的問題，提高教育投入的產出和績效。從2019年開始的政府會計制度改革，既滿足了收付實現制下財政預算管理的需要，也滿足了權責制發生下財務管理的需要。它的總體目標是通過構建統一、科學、規范的政府會計準則體系，建立健全政府財務報告編制辦法，適度分離政府財務會計與預算會計、政府財務報告與決算報告功能，促進政府財務管理水平提高和財政經濟可持續發展。體現在制度設計上，在政府會計制度下專門設置了“費用”要素，在會計科目中設置了“5001業務活動費用”科目，其下設置“500101教育費用”，該科目只要有需要就可以成為進行成本計算所需的科目。

2.高職院校管理信息化，為高職教育學生培養成本計算提供技術支撐

如上所述，要進行成本計算，除了必須要有制度設計，還必須解決成本核算基礎信息收集和成本項目的歸集和分配問題，以浙江高職院校為例，目前一般的高職院校學生人數都在1萬左右，設置的專業數在25～40個之間，有的專業還有專業方向的設置，生源包括普高生、三校生和五年一貫制學生，還有農民工、下崗職工、退役軍人的百萬擴招，不同生源的課程設置不同，所發生的費用也不一樣，都應該列為不同的成本計算對象，而且成本計算期可能是2年或3年，這樣的一個計算量和計算周期，沒有信息化的技術支撐，幾乎很難完成。

3.建立高校成本計算政策機制，為高職教育學生培養成本計算提供政策支持

由于成本概念眾多，包括的成本項目各不相同，為確保各校各專業成本的可比性，從政策的角度規定成本計算的口徑非常重要。高校的職能包括人才培養、科學研究、社會服務、文化傳承與創新、國際交流合作等五個方面，人才培養只是其中的一個方面，如果把全部支出都列入生均成本中顯然不合適，特別是職能部門所發生的支出。以科研為例，高校中既有純粹的科研項目，也有結合教學的應用項目，更有與教學直接相關的教學改革項目，是全部不列入生均成本還是把其中與教學改革相關的列入，各有各的理由，為此有必要通過政策機制，對應列入成本計算的項目進行必要的規定，可以參考企業的制造成本法來進行學生培養成本的計算，首先考慮先把培養成本計算的成本項目范圍限制在各二級學院層面，學校職能部門發生的支出除了教學管理部門以外不列入。這樣會使得各校各專業成本計算的結果具有可比性，對發揮成本指標的管理決策作用是非常重要的。

參考文獻

[1]馬進強.高等教育成本與收益分析文獻綜述[J].商訊（公司金融）2018（3）：74-75.

[2]武雷，林鋼.論高等教育成本管理[J].會計之友，2016（7）：107-111.

Analysis of Problems and Countermeasures of Student Training Cost Accounting in Higher Vocational Education

WU Yun-qin

（Zhejiang Business College，Hangzhou，Zhejiang 310053，China）

Abstract：Information on the cost of student training in higher vocational education has always been a matter of great concern for schools，governments，society，parents and students.Student training cost accounting has always been a difficult issue.Through the analysis of the current situation of the calculation of higher vocational education students' training cost，this article points out the reasons for the difficulty of calculating the higher vocational education students' training cost，and puts forward measures such as the implementation of government accounting systems，higher vocational college management informatization，and the establishment of higher vocational cost accounting policy mechanisms in order to provide a guarantee for the training cost accounting of higher vocational education students.

Key words：higher vocational education;student training cost;government accounting system;cost accounting;performance management