房地產企業管理會計蜂巢式組織設計與總分總趨勢探析

文/吳虹 魯嘯軍 王英英 李雨斯 胡俊杰 （哈爾濱商業大學)

一、引言

管理會計作為會計學的一大分支，主張發揮會計的預測、決策和管理三大職能，被譽為面向未來的會計，在企業經營管理中發揮著巨大作用，具有廣闊前景。但據中國財政部統計顯示：目前我國管理會計與財務會計從業人員比例為1：9,管理會計人才供需失衡。當前，國家高度重視管理會計，并將其列為“行業急需緊缺人才”,并從戰略的層次上大力推進管理會計體系建設。

本文注意到，大部分房地產企業對會計的運用仍停留在財務會計層面,對于管理會計的應用極少。房地產行業盈利模式以承接工程項目為主，項目周期長、發生成本數額大和明細繁雜等問題，需要一套高效的管理會計系統來做好市場調研、成本管控與質量監督等工作。從長遠來說，大數據的發展對傳統的財務會計有著非常重要的影響,大數據處理數據的速度非?？?能夠在有限的時間內處理更多財務數據信息。對于財務會計來說,管理會計對于數據的處理能力和速度會更快,因此,財務會計向管理會計轉型是社會發展的必然。借助數據技術進行市場預測，客戶分析等，管理會計可以對企業長期發展進行規劃，從而有助于整個行業可持續發展。

二、大數據時代房地產行業管理會計應用的創新性研究

（一）蜂巢式管理會計

隨著現代信息通訊技術的發展和行業內優勢企業規模的擴大，企業經營決策時空分離的特點更為明晰，這要求企業管理更具全局性和前瞻性；同時，面對激烈的市場競爭，企業管理須更具時效性和靈活性。因此，企業為順應管理決策的迫切要求，開始調整財務架構，不斷注入管理會計內容，逐步形成財務與管理會計兼容的趨勢，即業財融合。在業財融合的基礎上，本文結合房地產企業管理特點，創新地提出蜂巢式管理會計這一理論設計，并探討其在房地產企業的應用。

結合房地產企業的經營特點，本文認為房地產企業蜂巢式管理會計結構分為一大總系統和六大子系統。如圖1 所示，總系統是企業管理系統，包含董事會、總經理等主要管理決策人員；六大子系統則主要包括招投標系統、項目過程管理系統、營銷管理系統、運營管理系統、財務系統和職能部門系統，具體設置應根據企業實際情況對待。招投標系統以標書數據庫為主體，收集項目前期招、投、開、評、定標全過程的數據信息，其目的是促進招投標全過程的電子化、數據化。項目過程管理系統主要包含房地產項目的建設成本體系、工程進度體系，主要任務是收集房地產項目數據信息，形成通用指導規律來指導未來房地產項目開發。營銷管理系統則是一個可以將項目的各項功能進行有機整合的體系。運營管理系統負債設計并總結本企業房地產的優勢運作模式，針對性開發一套運營管理系統，實現各部門之間的信息共享以及多部門協同服務。財務系統是指借助大數據平臺，逐漸實現財務會計與企業管理相融合并向管理會計發展，在傳統財務會計系統之上加強管理會計的實踐運用。職能部門系統：通過該系統的運用，規范統一企業職能部門管理模式，整合管理部門管理流程，進一步節省期間成本。相比于傳統成型組織，對新組織的基本特質，美國哈佛商學院教授坎特（Rosabeth Moss Kanter）曾做過頗為權威的概括，其中包括（1）組織新結構：從垂直到水平；（2）權力新來源：從地位和指揮權力到專業知識和關系網絡。在蜂巢式結構下，企業管理分為總系統和六大子系統兩級，六大子系統之間相互聯系、相互影響，形成一個閉合的協作系統；企業管理結構更為扁平化，有利于提高企業管理決策效率、減少企業運營成本。其次，該系統不斷收集數據信息并加以整理形成本企業通用適應性一般模式，可為企業提供數據化、可視化的參考信息，企業管理將從依賴于管理層經驗向依賴于數據分析轉變。

（二）管理會計總分總趨勢

隨著房地產行業的發展和企業規模的擴大，大型房地產企業紛紛在不同地區設立分部開展項目，在結構上呈現出集團公司—區域公司—項目公司三級結構，在空間上呈現出更為分散的趨勢。在傳統企業財務中，分部往往復制總部的財務部門構架，帶來機構臃腫、財務成本高居不下和效率低下等問題，這些問題使得其運營與管理更為復雜。如何實現企業總部財務與分部財務之間的有效控制成為大型房地產企業所面對的問題。

針對以上問題，本文提出了管理會計總分總趨勢，總分總趨勢是指母公司與子公司之間的銜接關系，不在子公司中設立單獨的財務部門，只安裝傳輸設備，將所有會計業務由總公司進行處理然后傳出交給子公司。

圖1 蜂巢式管理會計示意圖

（三）建設以“1 平臺+3 組件”為模式、以“三個一”為目標的大數據平臺

當前，隨著房地產行業逐步發展并走向成熟，我國房地產企業總體上呈現出數量多而質量參差不齊的特點。在空間布局上，房地產企業形成了以房地產項目為基礎，采用集—區域公司—公司三級空間架構的分散性組織形式；對于房地產項目而言，在時間跨度上，房地產項目常常經歷幾年甚至十幾年的時間，周期較長，資金周轉速度慢；從項目流程來看，房地產項目需先投入大量資金用于買地、建造樓盤，而在后期才能夠通過售房、租賃的方式回籠資金，呈現出前期資金投入大，資金回籠慢、資金難收回的特點。

綜上可見，房地產企業在管理會計的運用中需要從長期性、周期性角度出發，在堅持智能化、融合化、人性化、一體化原則的基礎上構建以“1 平臺+3 組件”為模式、以“三個一”為目標的大數據平臺。

“1 平臺+3 組件”模式是指房地產企業大數據平臺的基本架構?！? 平臺”是指涵蓋數據收集、數據處理、數據共享的大數據平臺。如圖2 所示，從時間順序上看，首先是數據收集，數據源主要包括企業內建造運營數據和企業外第三方數據。內部數據主要是企業財務和非財務數據，外部數據則涵蓋客戶數據、同行業企業公司數據、政策制度數據和市場數據等。傳統房地產企業經營決策主要依靠于內部數據，對外部數據僅僅有模糊的感知，而大數據平臺的數據收集可以為企業提供更全面的數據依據。其次是數據處理，數據處理系統主要是設立適用于本企業的數據評價指標并進行建模分析，構建數據變動分析評價體系，對所收集到的數據特別是非結構化數據進行分析、評價，形成綜合性評價體系。最后是數據共享，該部分包含縱向共享和橫向共享兩種發散路徑。縱向共享是所分析的資料在符合權限的基礎上按照集團—區域公司—項目公司的三級空間架構的路徑共享，這將進一步推進總分總趨勢的發展；橫向共享則是在企業總部蜂巢式管理架構各系統共享。

學者余紅燕將針對于房地產企業的管理會計工具主要分為全面預算管理工具、管理報告工具以及成本管理工具三類，分別對應經營決策、運營監控和成本管控的內容?！?組件”是指數據的運用，根據房地產企業的特點，在數據共享的基礎上，經營決策模塊、運營監控模塊和成本管控模塊從數據共享系統中獲取本模塊需要的數據，并在此基礎上參考其余兩模塊的數據與決策進行實時決策。具體而言，經營決策模塊可以將項目按時間先后大致分為招投標、項目建設和項目銷售三個階段，利用各種通訊工具收集各階段數據，結合管理會計方法，運用企業內部大數據平臺、定量分析工具預測房地產項目各階段可能出現的預期，準確預計項目盈利情況，以充足的準備獲得先機。運營監控模塊可以運用大數據工具所收集到的政策變更、成本變化等巨量數據信息，對企業進行全面監控，向事前和事中監控轉變。成本管控將由成本核算型向成本控制與價值創造型轉變,隨著房地產行業的不斷成熟和企業自身的不斷發展，成本數據信息將成倍式增加，而該平臺的應用能夠促進成本數據準確性與收集高效性，并建立成本數據評價預測模塊，運用成本模型進行分析、評價。

“三個一”目標是指該平臺建設的最終目標是構建一個數據平臺、一套監管流程、一體經營決策的企業運營管理體系。該平臺的重要部分是大數據平臺在企業運營中的運用，除此之外，數據平臺的運用需要與之相符的企業組織形式，而本文所提出的蜂巢式管理能夠使企業監管運營在三大分立的基礎上形成網狀結構進行輻射，企業組織的總分總趨勢則有利于克服企業管理的空間限制，促進經營決策一體化。

圖2 大數據平臺構建示意圖

三、蜂巢式管理會計與總分總趨勢應用的保障措施

（一）推動新興管理工具應用，促進管理會計轉型

市場經濟的開放性帶動了城鎮化建設和房地產企業的發展。發展中伴隨著競爭,隨著項目利潤透明化,如何在有限資源下,做好房地產企業成本管理是大型房地產企業發展的核心競爭力。處于不同生命周期的房地產企業搭建和運用適合本企業發展階段的大數據平臺能夠推動新興管理會計工具的運用，促進管理會計的發展。無論是企業積極推行業財融合、引進財會機器人軟件，還是構建智慧會計平臺都將推動大數據平臺在管理會計上的運用，推動新興管理會計工具的創新應用。大數據技術在企業中的應用提升了企業在財務管理過程中利用大數據平臺收集并分析財務、非財務數據，從而增強企業內外部數據運用共享的能力。這將使得管理會計的控制職能從傳統的事后控制轉變為事前、事中和事后全過程控制，提升管理會計預測效果。

（二）降低企業管理成本，提高企業管理效率

傳統的會計數據被人們視為對數據的簡單匯總，即為“數據倉庫”，通過提取數據庫中的數據來編制出會計報表。但是，在“互聯網+”背景下，由于大數據呈現出非結構化的特征，使得從數據庫中簡單提取和簡單組合無法發揮會計數據潛在的價值。傳統管理會計諸多弊端已經顯現出來，如不能實現企業數據共享、無法將非結構數據轉化成結構數據、較少運用外部數據等。而企業運用業財融合、財務機器人軟件以及智慧會計平臺則在注重企業內部數據收集運用的同時將所收集的外部數據進行處理（外部數據采集、結構化處理、可視化分析等），在結合內外數據的基礎上綜合進行管理決策。在大數據技術與管理會計的結合運用中，數據的采集、共享、過濾以及融合，有利于經營決策、運營監控和成本控制有理可依，從而提高企業綜合管理效率。大數據技術與管理會計在房地產企業中的綜合利用使得傳統財務會計處理工作從財務工作人員手中轉移到大數據平臺系統中，減少了企業職能部門工作人員，能夠有效降低企業管理成本。同時，企業職能部門工作人員減少利于管理扁平化，企業決策執行速度的提升能夠有效提高企業管理效率。

（三）加快會計從業人員轉型，培養管理會計人才

大數據平臺深入搭建應用將加快會計從業人員轉型，助力管理會計人才培養。傳統財務會計體系下，會計從業人員的主要職責是對企業經營活動進行記錄、計量與報告，單純的充當賬房先生一職,而隨著大數據平臺深入應用，企業對傳統財務會計人員的需求大大降低，對會計人員的數據分析、數據應用和管理決策能力提出了更高要求，逐漸呈現出管理會計人員缺少、管理會計人員執業水平低于需求日益突出等問題。隨著大數據平臺的逐步深入應用，企業面對管理會計人員短缺等問題，將會加大內部會計人員培養。會計從業人員也會在激烈的競爭中另謀出路，逐步提升管理會計素質水平、提高對大數據平臺的應用能力，逐漸向符合管理會計執業要求進行經營管理的綜合性人才轉變。

（四）信息安全亟待提升，會計行業信息化建設迫切

大數據在房地產企業的深入應用為管理會計工作帶來了多元化、高效率便捷的同時，也給企業帶來了巨大的信息安全挑戰。一方面，企業為了確保信息安全，應該保護好企業核心數據、嚴控數據使用權限、嚴防越權數據獲取。企業數據一旦被泄露將給企業造成巨大損失，這對大數據平臺構建和企業內控設置與實施提出了更高要求。另一方面，通過大數據平臺收集的外部信息極大程度上會涉及同行業企業的內部信息，如何在較好收集外部信息的同時不侵犯其他企業的隱私信息、確保數據信息采集人員能夠在意識行為上尊重其他企業的合法權益是企業運用大數據面對的一大問題。因此，企業應提升信息防范意識，加大信息安全建設力度，不斷完善現有大數據平臺系統。

（五）制度建設不完善，權益受侵難保障

大數據平臺在企業管理中的應用將打破企業數據運用重內部、輕外部的狀態，加大外部數據收集利用將引發信息隱私、信息安全等問題。當前，企業對大數據平臺的運用仍處于初級階段，相關法律制度體系有待完善，建立完善的數據安全法律體系勢在必行，如何在立法、執法中保護企業相關合法權益是一項迫切需要解決的問題。首先，國家立法機關需加快完善相關法律制度體系步伐，保障企業維護合法信息權益有法可依；其次是促進相關法律在執法過程中有效落實，執法機關需嚴肅對待企業信息侵權案件。