高校內部控制制度建設問題與對策研究

沈瑩

摘要：隨著改革開放的深化，我國高校活動涉及的內容愈發廣泛與復雜，經費來源的多元性和資金規模的增大使得高校面臨的風險也逐漸加大。高校內部控制制度的建設不僅僅是落實國家政策要求，也是高校自身提高管理水平、防范風險的必要手段。但由于高校長期以科研與教學為主，其內控制度不能與其快速發展相適應，內控制度的不足一定程度上限制了高校的有效運行。本文通過研究我國高校內部控制的現狀，發現目前高校內部控制方面存在的問題，并以X高校為例，提出了相應的完善內控制度建設的對策建議，提升高校內部控制管理的水平，以期對加快高校制度建設具有現實意義。

關鍵詞：高校;內部控制制度建設;X高校

一、高校內部控制制度建設的現狀

內部控制制度可以保證高校各項活動有序高效進行，提高會計信息真實可信性，確保規章制度得以貫徹執行。隨著高校的發展，各項活動范圍逐漸復雜，從某種角度上也增加了內部控制的難度。各高校都有自己的獨特性，每所高校處于不同的環境之中，內控目標具有多元性，內控內容也具有復雜性。全國各地各高校都需要針對自身需求和所處環境，建立科學的內部控制管理體系，制定相應的指南，組織開展內部控制制度建設工作。

隨著我國高校對內控問題的逐年重視，關于內部控制方面的研究也逐漸深入。財政部陸續出臺了多個規范內控制度的文件，如《行政事業單位內部控制規范（試行）》和《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》等。教育部也發布了《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，推動了高校進一步完善規范內部控制管理水平。高校亟須推進內控制度建設工作，加強對風險的控制和防范，規范內控管理，建立科學高效的監督體系，從而有效提高我國高校的管理水平，防范經濟風險，促進廉政建設。

二、高校內部控制制度建設存在的問題

按照財政部和教育部文件精神，高校全面開展了內部控制制度建設和具體實施工作，并組織了內部控制的基礎性評價工作。高校內部控制制度的建設已經略有成效，但在以下四個方面還存在不足需要我們去研究。

（一）內部控制意識淡薄

內部控制理念淡薄，認識度不高，對內控知識缺乏基本的了解。有些高校缺乏制定內控制度的主動性，雖然建立了內控制度，但通常都是出現問題再臨時調整，說明高校對內部控制未能給予足夠的重視。有些學校認為內控制度只是財務部門的事情，對內控管理存在認識的片面性，缺乏整體認識。沒有形成全局性的內部控制意識，沒有認識到內控制度需要各部門協同合作、共同參與，才能保障學校的穩健發展，因而未能發揮出內部控制管理的全面性的有效作用。

（二）內控體系不全面

目前高校的內控制度建設普遍存在體系不夠全面、內容不完整、規定不詳細的情況，導致在執行中困難多，內控制度落實不到位。有些學校只是簡單匯總了現有的制度與流程，將其作為內部控制體系，導致內部控制體系不完善、不合理，缺乏整體性和系統性，造成工作重復、效率低下，風險控制不全面、不及時。

內部控制環境在不斷變化，有些學校的制度不符合動態性原則，沒有建立長久有效的機制。高校制定內部控制體系后未能真正落地執行，忽視了內控體系的實施，使得內部控制的建設形式大于實質。

（三）信息化建設不健全

在互聯網時代和大數據的背景下，信息系統與內部控制的結合已成為必然趨勢，各高校的信息化建設也都初見成效。但高校內部的信息系統建設還不夠健全，信息技術不完善，高校對信息系統在內部控制的使用不夠充分，管理水平遠遠落后于其他行業，信息化水平的滯后影響了內部控制的執行。

有些高校的信息系統沒有統一規劃，各部門的信息系統由不同的公司開發，未能有效系統地整合資源，只能獨立辦理，各系統之間不能實現完全對接，致使業務流程環節不能連貫。有些高校的內部控制主要流程、關鍵環節還存在很多人為操控的流程，未能使用信息化手段進行控制，主觀意識降低了內控的執行力度。信息系統之間存在信息壁壘，缺乏信息共享、風險預警動態更新，造成效率低下，影響了內部控制工作的開展。

（四）監督評價體系不完善

現階段高校內控制度建設普遍缺乏有效的考核評價，只重視制度建設，不重視執行效果的評價體系和監督體系。考核評價機制的缺失必然導致內控實施不夠全面、制度執行不能落實到位。

內部審計部門、監察部門未能真正發揮監督監察作用，獨立性和權威性不強。部分高校的內審部門僅僅針對財務業務進行審計，審計覆蓋面不全，對其他管理業務缺乏監督作用。外部監督中也存在上級財政部門對高校的監管約束力有限。

三、完善高校內部控制制度建設的對策和建議

（一）增強內部控制意識

高校首先要從意識上高度重視內控制度的建設，提升到學校發展決策的高度，成立內控領導小組，并由學校負責人擔任領導，帶頭嚴格遵守相關制度，以此提高各部門對內控重要性的認識。

領導重視內部控制，從思想觀念上改變，主動帶頭認真執行，才能保證全員參與，從上而下，形成各司其職、相互監督制約的理念。確立內控建設目標，完善內控制度，明確職責劃分，明確事前、事中、事后的風險控制責任，制定出符合自身需要的內控機制。高校通過規范的內控業務流程、嚴肅的內控運行機制，讓人人都具有良好的內控意識，才能積極推動高校內控發展，從而促進高校實現辦學效益最優化。

（二）建立全面的高校內控制度體系

完善的高校內控管理制度要覆蓋所有業務，應從始至終的貫穿于學校決策執行的全過程，從源頭上防范各項風險，實現全員控制，不出現內部控制的空白點，為高校內控管理的順利推進打下基礎。

從高校控制環境、業務活動、風險控制、信息與溝通、監督檢查這五要素的各個具體目標進行內控標準設計，及時上報發現的問題。采取有效的防范措施，公開管理過程，以內控制度的有效執行作為切入點，強化責任追究機制，定位明確、分布部署、整體推進，識別主要風險點并匹配對應控制措施，建立風險控制矩陣，實現內控制度體系的全面落地。隨著高校內控環境不斷變化，還要及時修訂完善內控體系，明確內控關鍵崗位職責，構建出完整標準、符合實際、全面有效的內控體系，保證制度的穩定性和時效性。

（三）加快內部控制信息化建設

高校應該依托先進的信息技術手段，建立內部控制的信息管理系統。從實際出發，在信息管理系統中嵌入內部控制的工作流程，減少人為操控，構建適合高校特點的內控信息系統，整合資源，對各關鍵風險點進行實時監控，為決策提供準確信息。完善信息溝通機制和信息采集職責，保證原始數據信息來源的真實可靠，加強相關數據信息的審核與監督。實現經濟活動信息收集、風險評估、風險預警、內控評價等功能，提高內部控制工作的效率。

通過整合各個部門的信息系統，打破信息壁壘，實現信息共享。各部門之間做好信息傳遞工作，充分融合，使信息溝通更加流暢，減少人為管理控制環節，全面提升高校管理效能。

（四）設立合理的評價監督體制

評價監督機制既是內控制度的內容，也是提升內控制度建設水平的方法之一。高校應結合學校實際，建立健全內部控制的評價和監督體系，常態化運轉，避免評價監督體系流于形式。

通過日常評價與事后監督相結合，發現內部控制實施存在的問題，分析高校內控制度是否全面，及時改進完善，進一步提高內部控制的有效性。從內部角度要充分發揮高校內部審計的監督作用，保證資金安全，揭露腐敗行為。從外部角度要加強財政部門和監察部門的監管，強化外部約束力。學校可以將內控工作的實施情況納入考核體系中重點考慮，從而讓個人能更自覺更主動地參與到內部控制中，不斷完善自我監督機制。

四、X高校內部控制制度建設分析

X高校是教育部直屬重點建設的大學之，成立于二十世紀五十年代。學校現有17個教學單位，在職教職工1400余人，全日制在校生15000余人。為全面貫徹落實國家相關文件精神要求，X高校全面梳理學校重點領域的經濟業務活動流程，以信息系統為支撐手段，依托外部事務所的專業力量，在全校范圍內開展內控體系建設工作，基本建成職責明確、規范全面的內部控制體系，更好地提升了學校的治理水平。

（一）建立內部控制機制

為保證內部控制建設的全面性和有效性，X高校從頂層設計著手，成立專門的內部控制體系建設領導小組，具體負責全校各單位內控建設的協調、督促、指導、檢查等工作。由校長擔任領導小組組長，由分管校領導擔任副組長，成員包括學校辦公室、紀檢監察辦公室、教務處、人事處、財務處、審計處、信息網絡中心等部門負責人。

2016年，財務處在前期工作的基礎上，修訂并印發《X大學開展內部控制體系建設工作的實施方案》，方案中對機構設置、工作分工、監督體系等都做了明確規定，確保單位內部控制建設制度化、規范化、常態化。

（二）健全評價監督機制

X高校從2016年開展內控體系建設工作至今已經三年多的時間，為了確保內控體系實施的效果，進一步查找內部控制薄弱環節，財務處在2019年組織對學校內控體系設計與運行的有效性開展了評價工作。

通過健全評價監督機制，了解學校的部門崗位職責、授權體系、業務表單和管理制度根據內部控制手冊修改完善情況，發現學校在內部控制制度建設方面存在的缺陷，經過系統的整改，促進學校內部控制到有效的落地、執行和完善。結合X高校的實際情況，設計并制定內部控制評價指標、評價標準與評價方法，明確管理監督形式和環節，完成內部控制自我評價工作，編寫了X高校《內部控制自我評價報告》和《內部控制建設項目總結報告》。

（三）落實事后改進機制

通過分析內部控制評價報告，X高校的內部控制制度基本得到有效執行，實現了相應控制目標，不存在重大缺陷，在以下四個方面仍需要改進：

1.制度體系建設有待完善

制度建設至關重要，目前學校制度尚有缺失，未及時更新修訂，需進一步健全與完善管理制度，并將內控要求落實在制度中。

2.部分流程需要修訂

由于學校內部組織機構調整或制度的新編或修訂等原因，部分內控管理流程已不適用。學校需根據職責變化及時對內控手冊進行修訂完善，確保內控成果與相關制度規定以及實際執行的一致性。

3.部分流程未按內控要求執行

如：未建立供應商及專家庫管理機制;未建立合同履行情況評估機制。學校要嚴格按照內控流程規范執行程序，確保各控制環節執行到位。

4.單位層面有待完善

目前學校層面未對關鍵崗位進行系統識別，缺少明確的關鍵崗位配置清單。學校信息系統管理需根據業務需要開發新系統，并實現不同系統間的對接與信息共享。

隨著學校內外部環境的變化和自身發展的需要，內部控制的有效性與全面性將隨之變化，為此學校應形成常態化的內部控制持續改進機制，保障學校各項業務活動合法合規，有效防范舞弊腐敗。

結語

綜上所述，參照財政部和教育部頒布的內控文件，結合學校實際情況和特點，高校要從增強內控意識、內控制度建設、信息化體系完善、評價監督機制等方面全方位地持續改進，建立健全內部控制制度體系，加強內控管理。同時不斷總結經驗進行改進，把高校內控制度建設落地落實，全面提高學校的工作效率，發揮出高校內控的管理功效，進一步推進高校的穩步發展。

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