小型企業稅務內部控制的問題研究

謝文敏

摘要：我國小型企業數量繁多，在拉動經濟增長、促進就業和維護社會穩定方面作出了卓越貢獻。但規模小、實力弱的特點也暴露了其在稅務風險管理上的缺陷，尤其是隨著我國稅制改革的日益深化和稅收征管的愈發嚴格，國家對企業稅務風險管理的要求日益提高。合理的稅務內部控制能夠幫助企業規避稅務風險并實現稅務價值增值，企業迫切需要建立完善的稅務內部控制以加強稅務風險管理。因此，文章以完善企業稅務風險管理為目的，對小型企業稅務內部控制存在的問題進行研究。研究發現，小型企業普遍存在管理層稅務內部控制意識薄弱、稅務工作的角色定位錯誤、稅務控制活動不規范、稅務信息化建設滯后等問題，針對以上問題提出相應的優化措施。

關鍵詞：小型企業;稅務風險;稅務內部控制

引言

2014年《深化財稅體制改革總體方案》的順利通過、2018年《國稅地稅征管體制改革方案》的正式發布與2019年《關于深化增值稅改革有關事項的公告》的廣泛施行，表明我國稅收制度正處于全面深化改革中。錯綜復雜的稅收政策體系、嚴格的稅收征管和動態的經濟環境使企業稅務管理工作荊棘叢生，企業面臨的稅務風險日益突出，建立完善的稅務內部控制以管控稅務風險迫在眉睫。小型企業自身規模小、經濟實力弱等特點決定了其抵御稅務風險的能力較差，因此更需要建立完善的稅務內部控制以規避稅務風險。

一、小型企業稅務內部控制的相關概念

（一）小型企業定義

小型企業是指投資者投入資產數額較低、發展規模較小、生產所需設備較少的企業。作為國家經濟持續健康發展的重要動力和組成部分，小型企業無論在前期基礎建設投入和建設周期方面，或是在調整生產的靈活度、適應性和投資效益回收方面，都普遍具備諸多優勢，不僅能夠將分散的小型資源聚集利用，還能為社會提供大量崗位以改善就業狀況。但與此同時，小型企業也具有規模效應較小、技術水平較低、經濟實力較弱等特點。

（二）稅務內部控制概述

內部控制是針對企業內部所有者制定和組織實施的一系列所有者控制的方法、程序和其他控制措施，目的是有效保證會計信息的質量，保護企業內部所有者及其投入會計資產的信息安全性和完整性，確保個人和企業的行為符合有關的法律法規和規章制度的要求，從而將所有者在企業內部面臨的各種法律風險和影響控制在合理的范圍內，使企業穩定發展并逐步壯大。

稅務內部控制屬于內部控制的范疇，是企業內部控制機制中重要且無可替代的內容。它是企業關于稅務方面的一種戰略，主要是為了達到企業穩定運營并不斷發展的目的，需要結合企業管理層的科學引導和全體員工的具體執行。小型企業稅務內部控制主要是對小型企業在運營管理中存在的稅務風險進行科學識別和有效分析，并制定和實施相應的政策和策略，以有效進行稅務風險管理的一種管理活動。

二、小型企業稅務內部控制存在的問題分析

（一）管理層稅務內控意識薄弱

管理層稅務內控意識薄弱主要體現在部門設置上。稅務活動貫穿于企業日常經營的各方面，稅務風險管控與各部門休戚相關，但小型企業的管理層卻普遍認為將稅務風險控制全權納入財務部的管理范疇是可行的。因此很多小型企業未設置專門的稅務部，企業運營過程中涉及的各項稅務工作均由財務部主導。然而，企業財務部本身就可能存在管理制度不完善、權責分配不合理、崗位責任劃分不清晰等缺陷，導致無法靜心應對并妥善處理稅務工作，對稅務事項的處理僅限于基本工作流程，而對其他具體的稅務管理事項應接不暇，稅務風險內部控制工作無法全面展開;同時，小型企業內部的管理者與員工均更關注財務賬務處理，處理涉稅工作時過于被動，缺乏主動管控的觀念和提前控制意識。

（二）稅務工作的角色定位錯誤

稅務工作的角色定位是否準確直接關系到稅務工作實施是否有效。當前小型企業面臨的稅務環境早已發生深刻變化，然而企業對稅務工作的角色定位仍停留在傳統觀念上，企業稅務部門仍被定性為后臺部門，隸屬于財務部門之下，或者作為財務部的一部分而存在。稅務工作的重要性居于財務核算之后，稅務風險管理的重要性也通常被認為低于一般風險管理;同時，稅務專業人員的占比較小，編制嚴重不足，絕大多數稅務工作由非稅務專業人員完成，且涉稅崗位人員結構失衡，人員主要集中在會計以及財務管理方面，學歷背景多為財會專業，普遍不具備專業的稅法知識和技能，難以透徹的理解稅務風險并預先防范。

（三）稅務控制活動不規范

小型企業稅務控制活動不規范的問題主要表現在以下方面：一是稅務資料管理滯后。企業沒有專門的稅務人員從事涉稅資料收集、整理、分類和保管，而財務人員在進行資料整理時更關注公司盈利方面的財務資料，對公司稅務資料關注甚少，導致稅務資料管理不及時、不完整;二是缺乏必要的稅務自查。企業在進行稅務管理時比較被動，相關人員將精力更多地集中在財務核算上，當涉稅事件發生后才依照會計核算結果計算并填報稅務申報表，完成繳稅、退稅等基本工作，很少進行稅務內部自查等“多余”工作。即使進行稅務自查時也缺乏嚴謹的工作態度和專業的工作技能，導致未能及時發現、找出并解決問題，最終留下隱患。

（四）稅務信息化建設滯后

企業對稅務工作重視程度不足往往會直接導致對稅務信息化建設的重要性認識不夠，信息化建設投入嚴重短缺。小型企業的稅務工作主要依托財務部門進行，由于企業稅務專業人員占比少，往往會導致稅務數據和報表錄入不及時、不完整，且未有專人從事稅務資料整理、入檔和電子化，致使內部涉稅信息分散、孤立、不成體系，稅務信息化建設落后，無法有效地與業務系統進行信息和數據共享;另外，近年來政府不斷改革創新稅收制度，加劇了企業及時了解稅收政策變化的難度，落后的信息化建設水平導致企業無法緊跟稅務機關的步伐，快速獲得行業調整變動、政策更新變化等外部稅務風險信息，從而未能及時調整涉稅賬項而導致利益損失。

三、小型企業稅務內部控制問題的應對之策

（一）增強管理層稅務風險內部控制意識

小型企業管理層應當端正態度，從思想上和行為上高度重視稅務內控。一是企業應定期組織中高級管理者學習最新的稅務政策，及時了解內外部稅務環境變化，提高管理層依法納稅責任感;二是組織管理層到同行業先進公司參觀學習，感受其他公司的稅務內部控制理念與稅務工作氛圍;三是加強稅務政策在企業內部的宣傳力度，在員工之間普及稅法概念，尤其要注意提高涉稅崗位工作人員的專業道德和職業修養，在整個企業內部創造良好的稅務內控環境，使全體員工意識到優化稅務內部控制不僅是哪一個部門的責任，更是企業所有部門所有員工的責任。

（二）加快稅務工作的角色轉變

小型企業必須跳出傳統觀念，重新認識稅務工作。將稅務工作與財務工作放在企業天平的兩端，而不再是從屬地位或主次關系。首先，在關系整個企業利益的重大戰略決策中，要求稅務專業人員全程參與，對涉及的稅務風險點進行深入細致的分析，審批決策過程中加入稅務評審節點;其次，企業應完善人力資源政策，在現有的員工招聘的基礎上加大稅務專業人才的引進;同時，定期舉辦稅務技能培訓，廣泛邀請企業內外部稅務工作經驗豐富的員工和財稅專家向涉稅崗位人員講授稅務工作的要領和最新的稅務政策變化，還可結合考試方式對培訓結果進行檢驗，并采取適當的獎懲方式。

（三）推動稅務控制活動規范化

推動稅務控制活動規范化必須要做到稅務工作制度化，對稅務工作涉及的制度、流程和程序等作出詳細規定，規范稅務處理。例如，針對稅收登記工作，可以詳細規定需要辦理稅務登記的情況、辦理的時間、辦理的順序等，用規范化的控制活動來推動效率的提升;其次是合理進行稅收成本控制，在進行具體稅務籌劃時，對于企業發生的各項支出，符合法律規定能夠扣除的部分要及時予以扣除以降低稅基。當有多種扣除方式可選時，應當選擇扣除成本最多的方法;此外，小型企業還應當定期實施稅務風險點自查并制定自查表，通過自查發現潛在風險，為指導和完善下一次的稅務工作提供歷史經驗。

（四）加快稅務信息與溝通系統建設

小型企業應建立稅務信息內部共享平臺，促進員工的信息交流與溝通。稅務數據、報表及相關資料應及時、完整地上傳至該平臺，著專人管理，避免出現內部涉稅信息分散、孤立、不成體系的情況，以便有效地進行各部門之間信息與數據共享;另外，近年來政府不斷調整稅收制度，頻繁的稅收制度調整必然會造成企業與稅務機構之間的信息不對等，極可能使企業發生嚴重的稅務風險。因此，企業應當對稅務信息進行實時動態管理，及時了解最新的稅務制度及相關稅務政策的變動情況，并將有關結果發布在稅務信息內部共享平臺，使企業所有稅務人員對稅收法律法規和稅務制度的理解與稅務機構趨于一致，進而優化企業的稅務內部控制。

結語

經濟全球化的快速發展使小型企業獲得了更多發展機遇，但與此同時企業面臨的稅務環境也日益復雜，企業被暴露在各種各樣的稅務風險之中。我國小型企業數量繁多，受其組織規模和經濟實力的限制，導致抵御稅務風險的能力落后于大中型企業。而國家稅制的不斷改革使小型企業面臨的稅務環境更加復雜，為了更好地規避稅務風險，小型企業管理者必須重視稅務內部控制的建設與完善，從思想上高度認可其對稅務風險管理的作用，正確認識稅務工作在企業經營管理中扮演的角色，并根據稅收政策和法規等要求規范稅務活動，利用動態的眼光及時發現政策的最新變化，從而使小型企業對稅務風險的防范能力和規避能力得以大幅度提升，促進小型企業長遠發展。

參考文獻：

[1]郭偉、肖大勇.稅務內控為企業筑牢“防火墻”[N].中國會計報，2008（5）：76-77.

[2]陳少華.中小企業稅務風險管理相關問題探究[J].商訊，2019（33）：99+101.

[3]黃德均.基于內部控制的企業稅務風險防范研究[J].財經界，2017（2）：322-323.

[4]Doyle，J.，W.Ge.，and S.McVay.Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting[J].Journal of Accounting and Economics，2006，44（1）：193-223.

[5]陳潔.基于內部控制的企業稅務風險防范措施分析[J].管理觀察，2018（21）：164-166.