醫院修繕工程結算審計模式研究

周金娥

摘要：在對醫院修繕工程結算審計難點分析的基礎上、對現有的內部審計、外部審計模式優劣勢進行詳細分析，探討提出了內審、外審在醫院修繕工程中的四種協作模式，并對外審機構從準入、審計過程、審計結果三個維度提出質量控制措施，以期對醫院修繕工程結算審計質量的提升提供參考。

關鍵詞：醫院修繕工程;內部審計;外部審計;審計模式

引言

近年來，隨著醫院建筑設施老化、臨床流程改進、建筑標準提高、科室功能調整等需要進行建筑設施修繕改造，用于修繕工程的支出逐年提高。隨著修繕工程的增加，選擇合理的審計模式、做好修繕工程結算審計成為醫院內部審計部門工作的重中之重。

一、醫院修繕工程結算審計難點分析

修繕工程是指在一切竣工交付使用的建筑物、構筑物上進行土建、項目更新改造、設備保養、維修、更換、裝飾、裝修、加固等施工作業，以恢復、改善使用功能，延長使用年限的工程。[1]醫院修繕工程較一般工程由于自身特點，存在審計難度，分析如下：

（一）監管難度大

醫院修繕工程具有種類繁多、零星瑣碎、施工地點分散、靈活性大的特點，而總務后勤部門管理人員普遍較少，面對眾多的零星修繕，難以做到對維修成本與質量的全面監管。再加上大多科室不能停業接診或關閉病房，有的修繕工程必須等到夜間或節假日施工，造成總務后勤部門監管難度較大。

（二）醫院修繕工程大多程序不規范

施工單位一般為長期合作、熟悉醫院結構布局的維修隊伍來保證修繕工作的及時性和機動性。[2]由于零星瑣碎及緊急施工的特點，往往難以履行規范的設計、招標、合同簽訂程序，大部分醫院的修繕項目施工合同缺少一定的嚴謹性，施工單位對工程資料的管理也不規范。

（三）缺乏定額標準及價格參考

零星修繕工程中，很多屬于不好利用工程量計算規則和消耗量定額進行計價的造價相對較小的單項工程。建設部門頒布的建筑、裝飾、安裝工程定額中消耗量計算及定價主要針對大型建設項目進行的測算。而修繕項目大多零星、煩瑣，人工及材料消耗較高，定額單價往往不能真實、正確反映零星修繕項目實際費用情況。[3]實際工作中修繕工程定額套用往往缺乏依據，造成施工單位和審計部門各執己見，存有異議。

（四）審計風險大

建筑材料的品牌、質量、價格、結算方式等無法統一，都直接影響后期的結算審計工作。若審計人員不能對材料價格做到精準把控，就會給醫院造成資金損失。

修繕工程結算的周期比較長，往往半年或一年結算一次，看似零星的工程年度累計費用也較大。這樣就使得有些工程內容多算虛報重復結算，如門窗維修、墻面粉刷、漏水維修等，施工單位按照總務后勤部門的指派施工，完工后通過相關科室人員簽字確認，使用科室一方面由于缺乏專業知識，另一方面修繕工程維修成本尚未列入科室核算，對于工程量的簽字確認往往不會進行認真核對。[4]結算周期長導致結算時審計人員難以核實現場情況，較難劃清原有部分與新施工部分的界限，易造成糾紛。

基建工程有國家的各項規章制度進行管控，各項制度流程比較規范，而修繕工程卻沒有引起相關部門的足夠重視，相關制度也不完善。種種原因增加了結算審計的難度與風險。

二、目前醫院修繕工程結算審計模式優劣勢分析

根據《審計署關于內部審計工作的規定》《衛生計生系統內部審計工作規定》等，醫院修繕工程結算審計工作既可由內部審計部門完成，也可委托外部審計機構完成。目前，通常做法是根據修繕工程造價高低、復雜程度、涉及專業及醫院內審人員配備數量、知識結構等情況，決定修繕工程的審計模式。為了充分利用好內審和外審兩種模式，下面對兩種模式的利弊進行全面分析。

（一）內部審計的優劣

1.內部審計的優勢

（1）協調性強

內部審計能夠較好地協調總務后勤、招標部門、財務部門、監理、施工單位等之間的工作關系，在報審材料的補充、了解工程詳情、現場復核工程量等方面具有自身優勢。

（2）責任意識較強

內部審計人員多為醫院正式編制人員，審計工作特有的崗位風險促使尋租舞弊成本較高，審計人員必須履職盡責，嚴格自律，一般不會與施工單位串通損害醫院利益。

（3）更加關注內控管理

內部審計人員除注重造價的合理性之外，還會對項目支出是否超出預算批復、合同執行情況、各管理部門之間是否存在管理漏洞等提出建議，從而防范修繕工程管理中的各種風險。

2.內部審計的劣勢

（1）審計人員專業及數量不足

內部審計人員較少，專業比較單一，大多出身財會專業，而修繕工程又往往涉及建筑、安裝、裝飾、園林等各個專業，審計人員對施工工藝、材料行情、定額套用等知識相對匱乏，從而造成審計結果準確性比外部審計低。這種缺陷也使得內審人員在與施工單位等打交道時常因缺少知識儲備而難以據理力爭，處于被動局面。[5]

（2）權威性不足，三級復核制流于形式

內部審計監督機制不夠健全，雖然大多數醫院修繕工程審計實行三級復核制，但是在實際工作中，由于受內審人員配備限制，工程量現場復核、造價審核、編寫審計報告一般都由一個人完成，復核監督流于形式，無法保證審計結果的準確性。[6]

（二）外部審計的優劣

外部審計與內部審計的優劣勢正好互補。

1.外部審計的優勢

（1）外審機構專業齊全，經驗豐富

外審從業人員建筑、裝飾、安裝、法律、計算機等各專業配備齊全，審計實踐經驗豐富，材料價格信息獲取渠道多樣，造價軟件及時升級更新，繼續教育培訓系統專業，市場政策、計價管理文件獲取及時全面，不同類別工程造價指標庫信息豐富。

（2）三級復核機制完善，審計質量較高

外審機構一般以項目部形式開展工作，復核監督機制較為完善。以某外審機構三級復核制度為例，一級復核為專業工程師，工作要求：對工程進行全面的計算及核對，是成果性文件質量的第一責任人;二級復核為項目負責人，工作要求：復核工程量指標、造價指標、材料價格計取、費用計取、讓利、甲供材等處理審核;三級復核為公司質量評審組，不同專業配備不同經驗豐富的審核人員，工作要求：審核計算書準確性，審核各項費用計取是否復核合同、招投標文件，是否有讓利。在嚴格的復核監督機制下，審計質量較高。

2.外部審計的劣勢

（1）存在合謀損害醫院利益的風險。修繕工程由于零星瑣碎或緊急施工、往往缺乏施工圖紙，結算時工程量需要現場核實，工作量大，審核時間長，而審計效益低，外審機構及人員都是以營利為目的，追求利潤最大化，存在外審人員與施工單位合謀損害醫院利益的風險。

（2）只注重造價審核而疏于提出管理建議。外部審計一般僅限于對結算造價的審核，關注點集中在審定值和造價指標的準確性與合理性，而很少對醫院內部控制制度建設方面提出建議，起不到改善醫院內部管理的作用。

三、加強內外協作，探討新型合作模式

研究內部審計和外部審計的合作模式對提高修繕工程審計質量具有重要的現實意義，實現內部審計和外部審計在管理和技術兩個層面上的優勢互補。從內審人員參與程度由低到高分為以下幾種合作模式。

（一）傳統委托模式

主要依靠外審工作，將審計工作委托給外審機構，內審部門主要做好配合服務。內審部門應提出具體的審計要求和標準，充分發揮熟悉醫院內部管理流程的優勢，做好配合、協調、提供必要的信息支持，對外審機構提出的問題，及時協調總務后勤部門、招標部門等解決。另一方面，內審人員應利用好聘請外審的機會，虛心向外審人員學習業務知識、與施工單位溝通技巧，提高自己獨立審計的能力。

（二）聯合審計模式

聯合審計模式可以由內審人員與外審人員組成聯合審計組，發揮各自優勢共同完成審計工作，也可按照現場查驗核實及套項造價審核不同階段分工。內審人員雖然在專業方面不占優勢，但是內審比較熟悉醫院情況，便于對修繕工程進行過程跟蹤，內審人員可以在總務后勤部門的配合下，做好隱蔽工程的確認及現場工程量的測量工作，將總務后勤部門、內審部門、施工單位三方簽字的工程量確認單移交外審機構，再由外審機構再進行后續結算審計工作。

（三）專家顧問模式

外審機構具備豐富的專業理論知識、已完工程案例的實踐經驗數據、具有建筑技術、工程經濟、管理、計算機、法律等各方面人才，內審部門可與外審機構簽訂年度專家咨詢服務合同，對審計過程中遇到的定額套項、費用計取、價格爭議、合同糾紛等提供造價咨詢服務。

（四）借助外審信息共享平臺獨立審計模式

借助外審造價信息共享平臺，由外審機構共享其審計資源和成果，可獲得類似工程技術經濟指標、同時期材料價格信息、施工價格、補充企業定額、專業工程價格等信息，以保證內審審計質量、降低審計成本、提高審計效率。

四、對外審機構的質量控制措施

針對委托外審機構審計存在的劣勢及風險，完善應對措施，把好委托審計各個關鍵環節的質量控制關，降低風險，提升審計質量。

（一）對外審準入進行管控，合理確定外審機構

在外審機構備選庫基礎上，充分考察，確定入圍名單;通過招投標方式，最終確定外審機構;簽訂委托合同，明確委托的業務范圍、配備人員要求、審計報告要求、應承擔的責任、違約處罰等內容。

（二）對外審工作進行過程管控，建立外審績效評價制度

對外審工作進行過程管控，定期對外部審計人員配備、審計工作計劃安排、審計進度、與內審部門的溝通反饋次數、審計效果、審計建議等進行績效評價。修繕工程審計存在審計人員所耗費的人力物力與獲取的報酬不成正比的現象，這嚴重影響著外審機構的審計積極性。因此可設置適當的獎勵辦法，對為醫院節約建設資金、防范風險、提出有效審計建議改善醫院內控、審計成果能有效轉化的，應給予一定的獎勵措施。

（三）對外審工作進行結果管控，建立外審報告復核制度，降低外審合謀風險

為避免外審與施工單位合謀風險，減少審計差錯發生概率，應在委托合同明確約定違約責任，并對審計結果進行復核。具體實踐中，如約定復核后的審減值與初審值相比，小于等于3%，不予扣減外審審計費;大于3%小于等于4%，扣減審計費的15%;大于4%小于等于5%，扣減審計費的30%;大于5%，將不再支付該工程審計費用。

醫院修繕工程由于自身存在的特點，比新建工程遇到的問題更為復雜化和不可預見性，促使我們必須將修繕工程項目管理工作及審計工作逐步做到精細化、規范化管理，需要在實踐中不斷探索、研究。

參考文獻：

[1]滕戩.影響高校修繕工程造價失控的關鍵因素及其對策研究[D].天津大學，2015.

[2]林麗.淺談醫院零星修繕工程的內控管理[J].行政事業資產與財務，2014（35）：34-35.

[3]余良仁、鄭海翔.關于醫院零星修繕工程規范化管理的探討[J].衛生軟科學，2017（6）：50-52.

[4]邱洪勝、王德利.高校修繕工程內審與外審利弊研究[J].齊魯珠壇，2018（1）：62-64.

[5]陳麗妍.淺談醫院修繕工程的內部全過程跟蹤審計[J].當代經濟，2015（12）：74-77.

[6]宋甲武.基建、修繕工程實行內、外部審計的利弊分析及建議[J].工程經濟，2017（8）：66-69.