國有企業集團內部審計分級管理體制改革探討

劉金山

摘要：國有企業集團的治理結構日臻完善，分級管理的內部審計體制逐漸不能滿足集團治理和大監督體系的要求。本文通過分析國有企業集團分級管理的內部審計體制的不足，探討一種內部審計體制改革的方式。

關鍵詞：企業集團;審計體制;改革

引言

新時期國有企業集團及其下屬企業的公司治理結構日臻完善，各級內部審計部門在黨組織、董事會直接領導下開展各類審計監督工作，為整個集團的規范管理、完善治理、實現目標、價值提升發揮了重要作用，成為企業集團大監督體系中的重要角色。但內部審計在與企業集團治理體系的融合以及自身的獨立性和權威性等方面依然存在一些不足，現有審計體制急需變革。

一、國有企業集團分級管理內部審計體系的不足

（一）所屬單位審計工作的獨立性和權威性缺乏制度和機制保障

分級管理體制下，企業集團下屬單位的審計機構只是一個職能部門，受本單位的黨組織、董事長或主要負責人直接領導，開展工作的人力、資金等資源高度依賴本單位，并且部分下屬企業內部審計機構專業人員配置不足，導致下屬企業的內部審計機構獨立性不強、權威性不足，下屬單位存在的一些重大管理問題或風險不能及時被披露并反饋到企業集團總部。

（二）內部審計與企業集團治理體系尚未實現有效融合

在企業集團內部，下屬企業的內部審計工作不受集團派出監事會領導，只向其提供內部審計成果，導致集團派出監事會在對下屬單位業務活動進行監督和檢查中，缺乏審計抓手，實時監督作用較弱。

（三）內部審計質量控制標準不統一、體系不完善

分級管理體制下，企業集團下屬單位的審計機構相對獨立，審計質量控制標準各不相同，企業集團內部審計質量控制缺乏統一標準，審計質量控制體系不完善，直接影響內部審計工作有效的開展。

（四）企業集團內部審計統一協作不夠

企業集分級管理的內部審計，整體資源分散且相互之間信息不共享，集團對所屬單位審計部門的組織領導和統一協調不夠，獲取信息渠道單一或信息不對稱，兩級審計部門難以形成合力。

二、分級管理內部審計體制改革方式

國有企業集團分級管理內部審計體系的不足，制約了審計監督作用的充分發揮，不能滿足新時期企業集團高質量可持續發展的需要，對此提出一種改革方式。

（一）改革目標

遵循企業集團戰略指引，內部審計體制改革以問題和風險、績效和管理為導向，創新審計管理體制、整合審計力量、拓寬審計業務、完善審計考核體系，堅持內部審計圍繞中心，服務大局，依法依規開展審計工作，促進企業集團合規經營，防范經營風險，高質量可持續發展，使內部審計成為完善公司治理、提升治理能力的重要抓手。

問題和風險導向，要求企業集團充分運用問題和風險評估工具，根據問題和風險評估結果，對問題和風險進行分類，以此確定內部審計的頻率和覆蓋面。

績效和管理導向，要求企業集團從現有的審計業務向績效審計和管理審計延伸，上級審計下級時，關注下屬企業的整體績效和治理狀況;平級審計時，關注經營活動績效和內部管理情況;具備條件時，開展全面的績效和管理審計。

（二）改革內容

1.健全和完善審計領導體制

企業集團理順所屬單位審計工作的領導與管理，做實所屬單位監事會，建立所屬單位監事會與審計部門工作聯動機制。所屬單位審計部門的工作對本單位董事會、監事會負責，審計工作由本單位董事長負總責，業務上接受本單位監事會的管理，所屬單位監事會辦公室設在審計部門，辦公室主任由審計部門負責人兼任，使所屬單位審計部門成為監事會加強監督的一個重要抓手。

2.健全審計部門與監事會的聯動機制

所屬單位審計部門配合本單位監事會履行職責，在監事會的安排下監督董事、經理層、高管等管理人員在履職中有無違反法律、法規、公司章程及股東大會決議的行為，檢查所在單位業務合法合規性、財務信息的真實性、揭示存在的風險等，促進所屬單位監事會工作落地。

所屬單位監事會要加強審計全過程管理。要將監督關口前移，參與審計計劃、審前調查和審計方案的制定，參與重大風險審計項目、公司重點關注審計項目的審計實施，建立審計報告的復核機制。

3.調整審計干部管理體制

所屬單位審計部門主要負責人任職實行任前報企業集團黨委組織部備案，由所在單位聘任。拓寬審計干部來源渠道和發展通道，實行審計干部跨系統或跨單位交流任職，審計部門正職一般應交流任職，在同一單位連續任職不得超過六年。

加強審計干部履職考核，實行日?？己?、年度集中述職評議等方式。所屬單位審計部門負責人年度履職情況由企業集團審計部牽頭，派駐監事會、所屬單位黨委共同參與考核，各占權重。

4.組建企業集團審計中心

審計中心作為企業集團的直屬機構，負責企業集團內部審計工作，由企業集團審計部負責歸口管理。審計中心內部按業務板塊分別設置審計室，負責相應單位審計監督;審計中心人員待遇參照總部機關相關規定執行，日常經費由企業集團承擔，實行預算制管理。

審計中心落實企業集團安排的年度審計計劃及臨時審計任務，集團對其進行責任制考核;審計中心黨建工作納入審計部，由集團本部黨委負責考核;審計部制定審計中心內部考核機制，負責對審計中心內部各室考核。

審計中心的主要職責：一是負責對企業集團及所屬單位貫徹落實上級及集團重大政策、制度及三重一大執行情況進行審計;二是負責對企業集團及所屬單位發展規劃、戰略決策、重大措施以及年度經營計劃執行情況進行審計;三是負責對企業集團及所屬單位內部控制及風險管理情況進行審計;四是負責對企業集團所屬單位領導人員履行經濟責任情況進行審 計;五是負責對企業集團及所屬單位財務收支、經營管理及經濟效益情況進行審計;六是負責對企業集團及所屬單位股權投資、固定資產投資、房地產開發、融資建設、工程項目管理等重點項目進行專項審計;七是負責對企業集團及所屬單位集中采購管理、銷售管理、資產管理、資金管理、合同管理等各類關鍵業務進行專項審計;八是負責對企業集團及所屬單位境外機構、境外資產和境外經濟活動進行審計;九是其他項目審計。

（三）改革措施

1.加強企業集團對內部審計工作的統籌管理

加強審計力量的統籌管理，整合公司所有審計資源，以內部人員審計為主，實現多板塊融合、上下優勢互補、多部門高效協同，形成全集團審計監督“一盤棋”，開展重大項目審計、內部交叉審計，提高審計資源利用效能。

加強審計計劃的統籌安排，高度重視集團年度審計計劃編制工作，處理好審計全覆蓋與突出審計重點之間的關系，嚴格按照“三重一高”即重要業務單位、重大業務事項、重點業務環節和高風險業務領域的標準篩選重點審計項目，特別要關注新興業務、并購項目、混合所有制企業等高風險領域。

加強審計質量的統籌指導，優化內部審計制度，細化和規范審計標準和操作流程，建立集團統一的審計工作規范和標準體系，推動依法依規開展審計;以內部審計標準化建設為抓手，編寫內部審計指南、審計要點，選取具有共通性的內部審計業務，通過講方法、舉案例、劃重點的方式有針對性地指導，著力解決內部審計人員不會做、做不好的問題。

加強審計信息的統籌運用，推進以大數據為核心的審計信息化建設，科學高效開展審計。建立審計工作報告制度，審計結果和重大案件線索在向本單位董事會、監事會等報告的同時，應及時向集團審計部報告，集團審計部應將審計結果及線索在“大監督”體系、“大數據”中心共享。

2.狠抓審計發現問題的整改落實

健全整改責任制。被審計單位的主要負責人作為整改第一責任人，切實抓好審計發現問題的整改工作，對重大問題要親自管、親自抓，將落實審計整改工作納入決策議事范疇，完善審計整改工作機制，深入分析原因，制定審計整改工作方案，落實整改責任，確保整改取得良好效果。所屬單位監事會履行整改的監督責任，要切實做好審計整改的督促落實，對審計發現問題要建立清單，實行“銷號”管理，對重要問題的整改落實，開展現場檢查或跟蹤審計。企業集團相關責任部門要加強對審計發現問題整改的指導服務。

嚴肅整改問責。把內部審計結果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據。對審計發現的重大問題，按照集團違規經營投資責任追究制度，依法依紀移交紀委處理，嚴肅追究有關人員責任。對整改不到位的，要對被審計單位主要負責人進行約談。對整改不力、屢審屢犯的，要嚴格追責問責。

注重強化長效機制。將審計整改落實與改進管理相結合，對審計反映的典型性、普遍性、傾向性問題，要研究和剖析其成因，及時改進管理、完善制度、優化流程，有效發揮審計監督對加強管理的促進作用。

3.建立內部監督協同機制

通過建立部門聯席會議等方式，確保各類監督部門在發揮各自職能作用基礎上形成協同互動。加強各類監督部門間的溝通交流，充分利用已有的檢查結果等信息，避免重復檢查;著力推動監督信息共享、監督成果共用、關鍵業務共同實施、問題整改問責共同落實，切實形成監督合力。

4.明確內部審計工作的“兩個責任”

一是明確內部審計在發現問題、揭示問題、查處問題、督促整改方面的監督責任。

二是落實董事會及企業經營班子在審計環境建設、內部審計人員配備、職責履行、資源保障、整改問責落實和機制完善等方面的主體責任，以及被審計對象對主動配合審計、提供真實完整審計資料、認真整改問題并建立整改長效機制等方面的主體責任。

5.加強審計人才隊伍建設

企業集團及下屬公司配備與經營實力和業務發展相適應的審計隊伍，優化審計人員結構，充實熟悉戰略、經營、法律和信息技術等方面人才，切實解決審計資源不足、審計工作難以滿足業務發展需要的問題;加強審計文化建設，樹立“善于發現問題、敢于揭示問題、勇于解決問題”的工作理念，培養審計人員“忠于職守、敢于碰硬”的責任意識。

6.完善相關管理制度

企業集團下屬單位，結合監事會與審計部門工作聯動機制，及時修訂章程、監事會議事規則、相關管理制度以及部門職責，特別是混合所有制企業、項目建設公司等也應按照管理要求進一步完善章程及監事會議事規則，為內部審計的獨立性和權威性提供制度保障。

結語

通過健全和完善內部審計領導體制，建立審計部門與監事會的聯動機制，調整內部審計干部管理體制，組建企業集團審計中心等一系列變革，強化了企業集團對內部審計工作的統籌和引領，加大企業集團總部對各所屬單位的審計監督力度，增強了企業集團內部審計的獨立性和權威性，完善了內部審計與企業集團治理體系的融合。

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