論新收入準則對電商企業收入確認影響

王婷婷

摘要：隨著電商企業發展規模的不斷擴大，收入確認環節的重要性也越來越突出，新收入準則的頒布實施對電商企業的收入確認也會產生一定的影響。因此，需要加強研究新收入準則對電商收入確認的影響，按照新收入準則的要求進行會計核算。基于此，文章從新收入準則的重要性出發，討論了新收入準則下電商企業確認收入的難點，分析了新收入準則對電商企業收入確認影響，以及新收入準則對電商企業收入確認影響案例進行分析，并提出了幾點電商企業應對新收入準則的建議，目的在于規范電商企業收入確認會計核算，降低電商企業會計核算風險，提升電商企業的財務管理水平。

關鍵詞：新收入準則;電商企業;收入確認

一、新收入準則的重要性

（一）提高了收入信息的透明性和可比性

新收入準則要求將控制權轉移作為確認收入的主要依據，規定確認、計量收入以及一些特定事項和交易，要通過統一的收入確認模型作為判斷標準，并給予相應的指引，同時還規定企業要對收入相關信息進行充分的披露。這將會更好地滿足企業對核算和確認收入的實際需要，為企業提供較為透明、可靠的收入信息，為監管機構、投資者等財務報表使用者提供必要的決策依據。

（二）企業行為得到了規范

在市場經濟環境下，企業主要按照合同規定進行交易，通過合同能夠保證交易雙方的權利和義務。我國會計準則為了保證與國際財務報告相趨同，新會計準則規定企業必須以合同為基礎來確認收入，這既可以提升企業的合同意識，也能夠通過合同來規范企業的交易行為，降低企業交易過程中的經營風險，維護我國市場經濟的正常交易秩序。

（三）管理水平得到了提升

企業在對收入進行確認的過程中，要按照新收入準則的要求向客戶反映服務或商品的商業模式，金額的確定應該能夠客觀地反映出企業由于交付服務或商品而有權獲得的收入金額，采用“五步法”模型進行統一的確定。在對收入進行確認的時候，企業分析和判斷要以歷史數據為主要基礎，相關合同條款會直接影響對收入的確認，也需要根據業務信息來進行會計核算。新收入準則頒布實施之后，財務部門要從原來的事后確認收入轉變為對收入的事前規劃，各個部門之間也要加強相互之間的協調，實現財務信息的相互交流，提升企業的管理水平。

二、新收入準則下電商企業確認收入的難點

新收入準則下確認和計量收入可以按照以下六步進行：（1）準確識別與客戶所訂立的合同;（2）對合同中應該履行的義務進行識別;（3）價格的確定;（4）在單項履約義務中分攤交易價格;（5）在各單項履約義務履行過程中確認收入;（6）確認單項履約義務履行的收入。

（一）合同中單項履約義務的準確識別

在新收入準則中規定“在合同開始日，企業應擔對合同中包括的各個單項履約義務進行準確的評估識別，確定在某一時點或某一時段履行單項義務，然后在履行義務時點來對收入進行確認”，在具體事務處理過程中，電商企業應該對合同中和單項履約義務進行準確的識別。

（二）確認收入時點的稅會差異

新收入準則既對一般銷售模式確認收入的核心原則進行了改變，也明確了向客戶授予知識產權許可、附有質量保證條款的銷售等特定交易的計量和確認標準。這樣會計信息的可比性就可以得到很大的提升，也會引起計量收入金額、確認收入時點等方面的差異性。

（三）計量完工百分比的規范使用

新收入準則把完工百分比法分為產出法和投入法，并給出了具體的應用原則以及定義，這就能夠有效地解決原來完工百分比法隨意性的問題。例如在新會計準則下規定“在對產出法計量履約進度進行評價過程中，應當綜合考慮選擇的產出是否能對主體履約進度進行如實的反映”。新收入準則下確認會計期間完成合同和收入的進度采用了產出法以及投入法，在投入法中要求按照報表記錄地完成工作量占預計總工作量的比重來確定報告期間的收入，因此如何規范使用百分比法對于電商企業來說是十分重要的。

三、新收入準則對電商企業收入確認影響

（一）影響財務指標

對于電商企業來說財務指標分析是一項重要的工作，通過分析財務指標能夠幫助相關利益者了解企業實際經營情況和成果，并在此基礎上做出科學合理的經營決策。電商企業主要是針對企業的能力來對財務指標進行分析，從營運能力方面來看，經營利潤率、發展能力、存貨周轉率、資產周轉率和“營業收入”之間有一定關聯。因此新收入標準變化會對收入金額產生較大影響，相關財務標準也得到了改變，電商企業需要通過新的財務指標來對收入進行分析。

（二）影響財務系統收入確認

與舊收入準則相比新收入準則有一些變化，電商企業的財務系統需要對部分收入確認進行改變來適應新收入準則的變化，現階段，電商收入確認標準是按照“交易”的基礎上來對收入進行確認的，在一定程度上要依靠“賬單系統”來獲得與收入相關的信息。同時新收入準則的重心也發生了改變，從原來的“交易”變為了“合同”，電商企業確認收入也并不能在“賬單系統”上進行，也要合理的分析合同中的相關信息，這樣才能提升確認收入的有效性。在新收入準則下電商企業如果不采用先進的信息系統就很難滿足新收入準則的要求，需要電商企業更新信息系統，保證確認收入工作能夠順利地進行[1]。

（三）影響財務報表的披露

從電商企業財務報表中收入金額方面來看，在新收入準則下對確認和計量收入時點都產生了較大影響，對財務報表披露的內容也產生一些影響，例如利潤和收入之間的關系等。在實行新收入標準之后，如果當年產生的收入不能進行確定，會對實際利潤產生直接影響，加大了披露損益報表和利潤相關主體的難度。同時，新收入標準下對收益信息披露也提出了新的要求，影響了財務報表中對收入信息的披露。

四、新收入準則對電商企業收入確認影響案例分析

（一）滿額贈送商品案例分析

一般納稅人電商A向客戶B銷售了一件C商品，C商品的成本為130元，標價為200元，按照16%的增值稅稅率繳納稅金。現在電商A正在搞滿200元消費就贈送20元水果盤的優惠活動，這個水果盤的成本為15元。客戶B在第三方平臺上支付了200元的訂單以及快遞費10元，電商A將商品和贈品交給物流公司，并支付10元給物流公司，幾天后消費者B收到了電商A的貨物并進行了確認收貨，電商A收到了第三方平臺的210元貨款。相關會計處理如下：

（1）電商A發出貨物時：借記“發出商品”145元，“其他應收款—運費”10元;貸記“庫存商品”145元，“銀行存款”10元。

（2）客戶B確認收貨，電商A確認收入：借記“其他貨幣資金—第三方支付平臺”210元;貸記“主營業務收入—C”156.74元，“主營業務收入-水果盤”15.67元，“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”27.59元，“其他應收款—運費”10元;借記“主營業務成本—C”130元，“主營業務成本—水果盤”15元;貸記“發出商品”145元。

由于買贈促銷活動的商品并不是無償贈送的，因此就要對收入進行確認，確認收入過程中要根據每種商品的單獨售價進行按比例的分攤。

（二）滿額包郵銷售的案例

一般納稅人電商甲向客戶乙銷售了一件商品，這個商品的成本為130元，標價為200元，適用16%的增值稅稅率。電商甲正在搞“滿100包郵”和“滿200減30”的促銷活動。客戶乙在第三方支付平臺上支付了170元的貨款，電商甲向物流公司支付了8元的運輸費并發貨。三天后客戶乙收到了貨物并進行了確認收貨，電商甲收到了第三方支付平臺的170元貨款。相關會計處理如下：

（1）電商甲發出貨物時：借記“發出商品”130元，“銷售費用—運費”8元;貸記“庫存商品”130元，貸記“銀行存款”8元。

（2）電商甲確認收入，客戶乙確認收貨：借記“其他貨幣資金—第三方支付平臺”170元;貸“主營業務收入”146.55元，“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）” 23.45元;借記“主營業務成本”130元，貸記“發出商品”130元。

（三）客戶使用優惠券進行購買的案例

一般納稅人丙向客戶丁銷售一件商品，商品的成本為130元，標價為200元，適用16%的增值稅稅率。客戶丁在之前在丙處獲得了一張優惠券，使用該優惠券可以在消費滿100元時省下40元。客戶支付了160元的貨款和10元的快遞費到第三方支付平臺，電商丙支付給物流公司10元運費并發貨，三天后客戶丁收到商品并確認收貨。相關會計處理如下：

（1）發出商品時：借記“發出商品”130元，“其他應收款—運費”10;貸記“庫存商品”130元，“銀行存款”10元。

（2）三天后物流公司發貨，電商丙確認收入：借記“其他貨幣資金—第三方支付平臺”170元;貸記“主營業務收入”137.93元，“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”22.07元，“其他應收款—運費”10元;借記“主營業務成本”130元，貸記“發出商品”130元。

購買商品之前的優惠券能夠在本次購買抵減相應金額，屬于商業折扣范疇，收入應該按照扣減后的金額進行確認。

五、電商企業應對新收入準則的建議

（一）加強列報和披露信息

新收入準則下電商企業收入確認的金額和時點都會發生較大變化，對經營成果和財務情況會產生較大影響，會計信息的列報和披露也變得尤為重要，因此，電商企業要加強對會計信息的列報和披露。首先，電商企業要按照應該履行的義務，在資產負債表中列示合同負債和合同資產;其次應該披露合同收入中的相關信息，例如銷售區域、商品類型等;再次應該披露與履行義務有關的信息，例如履行義務的時點或是時段。

（二）提升財務人員職業判斷能力

商品和勞務之間的界線在新收入準則下被打破，要求財務人員具備較強的職業判斷能力。因此，電商企業的會計人員要認真學習新會計準則，這樣才能夠對新會計準則的真正內涵進行準確的把握[2]。電商企業的管理者要通過培訓的方式，讓會計人員能夠及時掌握新會計準則確認收入的方法和條件，定期對培訓結果進行考核，并將考核結果與會計人員的工資績效和職位晉升相掛鉤，激發出會計人員學習的積極性，提升會計人員應對新收入準則的職業判斷能力。同時，電商企業也要積極參加政府部門組織的新收入準則專題會議，加強與稅務部門的溝通，及時掌握相關新收入準則的政策法規，降低納稅籌劃風險。

（三）對現有收入進行梳理

由于新收入準則是在原有標準基礎上建立起來的，有一部分的內容重復，但是也改變了一些內容，電商企業應用新收入準則會對計量和確認收入產生一定的影響。例如在確認實際收入過程中，會由于運行收入準則的不同，一部分項目收入并不能進行確認，因此在確認收入過程中需要對現有收入進行梳理，明確確認收入的具體流程。

（四）密切關注相關制度是否可執行

新收入準則實施過程中，監督部門可以起到重要的作用，由于監管機構并不是僅監管電商執行新收入準則情況，還要對執行新收入準則過程中可能遇到的問題進行及時的反饋，這些問題會對日后修改收入準則提供一定的參考依據，有助于提升新收入準則的科學合理性。因此，監管機構要綜合考慮電商企業的實際情況，特別是要考慮收入準則中的會計處理方法是否能得到有效的執行，為調整和修改收入準則提出合理化的建議[3]。

新收入準則下加大了電商企業確認收入的難度，對確認收入可以起到重要的影響，電商企業的管理者要從實際情況出發，采用合理的對策來應對新收入準則帶來的變化，提高會計處理的規范性，降低電商企業財務管理風險。

參考文獻：

[1]高玉玉、高允斌.新收入準則下的會計收入計量與稅務處理比較分析[J].財務與會計，2018（01）：10-14.

[2]佳琦.電子商務下B2C企業會計收入確認時點研究[D].長春：吉林財經大學，2016.

[3]王薇琳.我國電商企業的收入確認與計量問題研究[D].北京：中國財政科學研究院，2017.