政府會(huì)計(jì)制度下高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的探究

逄詩(shī)然

摘要：管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，切入點(diǎn)是會(huì)計(jì)，落腳點(diǎn)是管理。高校實(shí)施管理會(huì)計(jì)，通過(guò)運(yùn)用實(shí)施管理會(huì)計(jì)方法，參與高校規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為之提供有用管理信息，有利于推進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃;自2019年1月1日高校實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算和報(bào)告體系為管理會(huì)計(jì)的“全面推進(jìn)”奠定了基礎(chǔ)。本文簡(jiǎn)述了高校管理會(huì)計(jì)職能和執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的背景;闡明了高校實(shí)施管理會(huì)計(jì)是高校內(nèi)在發(fā)展需要;結(jié)合高校發(fā)展，提出了政府會(huì)計(jì)制度下高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的目標(biāo);最后，深入探究了政府會(huì)計(jì)制度下高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的實(shí)施策略。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì);高校;戰(zhàn)略;管理會(huì)計(jì)

引言

高校管理會(huì)計(jì)的職能是運(yùn)用一系列方法和技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策、控制及評(píng)價(jià)。高校推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施運(yùn)用，是適應(yīng)高校體制改革、加強(qiáng)高校內(nèi)部管理的需要。

高等學(xué)校實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，其目標(biāo)是有效的運(yùn)行財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)及教學(xué)、科研等機(jī)制，科學(xué)、準(zhǔn)確核算辦學(xué)成本，真實(shí)反映高校資產(chǎn)負(fù)債與財(cái)務(wù)狀況，以提升高校辦學(xué)效益與治理能力。政府會(huì)計(jì)制度明確了高校會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，前者實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制，年終編制決算報(bào)告;后者實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，年終編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告能夠?yàn)楦咝Ｌ峁┠骋惶囟ㄈ掌诘呢?cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間運(yùn)行的財(cái)務(wù)成果和現(xiàn)金流分析。

由此可見(jiàn)，高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用奠定了核算制度基礎(chǔ);管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用也為政府會(huì)計(jì)制度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提升高校經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益提供了有效保障。

一、政府會(huì)計(jì)制度下高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用勢(shì)在必行

（一）政策引領(lǐng)政府會(huì)計(jì)制度和管理會(huì)計(jì)在高校應(yīng)用

2016年，為了促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升單位內(nèi)部管理，提高管理績(jī)效和公共管理服務(wù)水平，財(cái)政部印發(fā)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第803號(hào)——行政事業(yè)單位》，其指出“行政事業(yè)單位在進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)中，可以結(jié)合實(shí)際情況，參照企業(yè)相關(guān)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，綜合應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法，推動(dòng)行政任務(wù)完成和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃實(shí)現(xiàn)。”

2018年，教育部為深入貫徹黨的十九大精神，提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、準(zhǔn)確完整反映資產(chǎn)負(fù)債“家底”，提高高校預(yù)算和財(cái)務(wù)管理水平，發(fā)布了《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的意見(jiàn)》（教財(cái)〔2018〕6號(hào)），統(tǒng)一部署于2019年1月1日實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度。

（二）高校發(fā)展的內(nèi)在需求

1.信息技術(shù)在高校應(yīng)用發(fā)展的需要

隨著人工智能、互聯(lián)網(wǎng)和云計(jì)算等信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位如核算、對(duì)賬等將被信息智能設(shè)備或APP終端所取代，會(huì)計(jì)師的職業(yè)發(fā)展將偏重向管理會(huì)計(jì)職能領(lǐng)域拓展，財(cái)務(wù)部門也將向分析、比較、預(yù)測(cè)、規(guī)劃和評(píng)價(jià)等決策支持職能方向轉(zhuǎn)變。

2.高校發(fā)展的需要

隨著高等教育體制改革的進(jìn)一步深化，高校在招生、學(xué)科建設(shè)、科研發(fā)展和人才引進(jìn)等方面競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。新形勢(shì)下，單純地依靠財(cái)政撥款已經(jīng)無(wú)法滿足高校發(fā)展需要，多元化籌集辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、提高創(chuàng)收能力和降低辦學(xué)成本等，對(duì)財(cái)務(wù)核算工作的及時(shí)、公開(kāi)和決策有用性提出更高要求。由此，財(cái)務(wù)工作將由核算型向參與高校內(nèi)部治理決策支持型轉(zhuǎn)變。

執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度后，高校構(gòu)建成本核算、預(yù)算績(jī)效管理、責(zé)任中心會(huì)計(jì)等管理會(huì)計(jì)體系，可以提升高校內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率，是高校內(nèi)在發(fā)展的需要。

綜上，從政府部門先后出臺(tái)的文件部署及高校內(nèi)部發(fā)展需要不難看出，政府會(huì)計(jì)制度下，高校財(cái)務(wù)部門順時(shí)應(yīng)勢(shì)，大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施應(yīng)用勢(shì)在必行。

二、政府會(huì)計(jì)制度下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用目標(biāo)

（一）協(xié)助學(xué)校治理層制定戰(zhàn)略計(jì)劃

戰(zhàn)略計(jì)劃是高校治理層重要的管理職能，就是基于高校經(jīng)營(yíng)管理策略，通過(guò)決策程序選定高校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，形成高校戰(zhàn)略計(jì)劃。管理會(huì)計(jì)人員在此計(jì)劃的制定中提供財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)及分析方案等決策有用信息。例如：高校科學(xué)實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，首要就是科學(xué)合理的編制預(yù)算，制定出詳細(xì)的預(yù)算報(bào)告。在此利用管理會(huì)計(jì)方法，如利用成本習(xí)性的概念將預(yù)算分解為變動(dòng)和固定兩個(gè)部分，可以對(duì)有效開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供決策依據(jù)。

（二）輔助高校管理者實(shí)施過(guò)程控制職能

高校在確定戰(zhàn)略計(jì)劃和目標(biāo)后，管理者會(huì)組織人、財(cái)、物等各項(xiàng)工作力爭(zhēng)完成目標(biāo)。為保障學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，不能只以結(jié)果導(dǎo)向，還要注重執(zhí)行過(guò)程控制。過(guò)程控制是高校管理者的一項(xiàng)重要管控措施，結(jié)合管理會(huì)計(jì)職能，管理會(huì)計(jì)可以輔助高校管理者實(shí)施過(guò)程控制職能。

在實(shí)際工作中，主要是將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到事中考核和管理之中，利用管理會(huì)計(jì)信息，管理會(huì)計(jì)人員可以對(duì)執(zhí)行節(jié)點(diǎn)進(jìn)行校對(duì)，對(duì)偏離差異進(jìn)行及時(shí)分析并提出解決方案，即對(duì)監(jiān)控計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行指標(biāo)與年初設(shè)定的目標(biāo)值之間的偏差進(jìn)行比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正，這樣可以有效避免產(chǎn)生重大損失，也可以合理控制執(zhí)行進(jìn)度。按季度或半年形成執(zhí)行報(bào)告和含改進(jìn)措施的差異分析績(jī)效報(bào)告，對(duì)高校運(yùn)營(yíng)過(guò)程實(shí)施事中管理，為管理者實(shí)施過(guò)程控制提供決策依據(jù)。

（三）加強(qiáng)高校成本核算與管理

高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度下，解決了長(zhǎng)期困擾高校收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的矛盾，為高校成本核算奠定了基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)體系中的成本管理會(huì)計(jì)體系，即高校運(yùn)營(yíng)過(guò)程中將成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制和成本核算、成本分析及成本考核等一系列成本管理活動(dòng)嵌入到高校各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、各個(gè)層次、各個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)高校成本核算與管理，實(shí)現(xiàn)成本管控目標(biāo)。

（四）效益提升模式由業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)向“業(yè)財(cái)融合”模式

管理會(huì)計(jì)視角下，高校原有效益提升模式正在被弱化。高校將管理會(huì)計(jì)引入高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，不但拓展了會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，提升了會(huì)計(jì)服務(wù)層次，而且在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，會(huì)計(jì)核算中心模式將會(huì)轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)融合的財(cái)務(wù)共享中心模式。由此，效益提升模式由“業(yè)財(cái)融合”模式取代了原有的單純地依靠業(yè)務(wù)模式，即通過(guò)管理會(huì)計(jì)實(shí)施，精準(zhǔn)分析和把握價(jià)值創(chuàng)造模式，推動(dòng)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的有機(jī)融合，有效提高高校價(jià)值創(chuàng)造能力。

三、政府會(huì)計(jì)制度下高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的策略

（一）落實(shí)總會(huì)計(jì)師制度，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

目前，高校基于預(yù)算制的財(cái)政資金來(lái)源和配置，大多將目光聚焦在預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，忽視了投入產(chǎn)出即經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益情況;高校管理者大都缺乏財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)，由此，落實(shí)《高校總會(huì)計(jì)師管理辦法》，設(shè)置高校總會(huì)計(jì)師崗位（副校長(zhǎng)級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)），顯得尤為重要。真正做到由內(nèi)行管理高校財(cái)務(wù)工作，提升治理層整體財(cái)務(wù)管理水平。

國(guó)以才立，業(yè)以才興。管理會(huì)計(jì)人員不同于財(cái)務(wù)核算人員，管理會(huì)計(jì)人員既要懂得財(cái)務(wù)核算，又要熟悉業(yè)務(wù)同時(shí)要精通財(cái)務(wù)分析。然而，目前大多高校管理會(huì)計(jì)理念薄弱，對(duì)財(cái)務(wù)人員的定位，僅限于財(cái)務(wù)核算。基于此，隨著高校管理會(huì)計(jì)理念的深化，加大對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的管理會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)，培養(yǎng)高校管理會(huì)計(jì)工作綜合性人才，以適應(yīng)新時(shí)期政府會(huì)計(jì)制度下，管理會(huì)計(jì)在高校應(yīng)用的要求，顯得尤為重要。

（二）實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度提高高校經(jīng)濟(jì)管理績(jī)效

責(zé)任中心會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，它是依據(jù)“責(zé)、權(quán)、利”相統(tǒng)一的原則，實(shí)施“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)歸口管理”，對(duì)收入和支出進(jìn)行效益控制管理的財(cái)務(wù)管理體系。具體實(shí)施可以根據(jù)科研、教學(xué)、后勤、職能部門等不同特點(diǎn)，按照經(jīng)濟(jì)職權(quán)劃分責(zé)任中心，確定責(zé)任目標(biāo)、建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、提出責(zé)任預(yù)算、執(zhí)行控制責(zé)任要求和責(zé)任報(bào)告、進(jìn)行責(zé)任績(jī)效考核、激勵(lì)管理等。將學(xué)校的中長(zhǎng)期目標(biāo)以及各種計(jì)劃或預(yù)算層層分解，落實(shí)到學(xué)校中、下層各級(jí)管理部門。對(duì)各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督控制，以記錄、考核各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績(jī)，最大限度地調(diào)動(dòng)學(xué)校內(nèi)部各部門乃至全體教職工的積極性，為實(shí)現(xiàn)高校的戰(zhàn)略計(jì)劃和目標(biāo)共同努力奮斗。

（三）設(shè)計(jì)和編制管理會(huì)計(jì)報(bào)表，服務(wù)高校內(nèi)部決策

由于高校目前大多是財(cái)政撥款，高校財(cái)務(wù)部門目前工作大體只包括預(yù)決算和會(huì)計(jì)核算等，忽略了會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)信息相結(jié)合對(duì)高校治理層決策的影響，管理會(huì)計(jì)能力較弱。政府會(huì)計(jì)制度下的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用就是要運(yùn)用特定的方法，對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)、規(guī)劃等。設(shè)計(jì)和編制管理層需要的管理用報(bào)表，為管理層提供更為詳細(xì)的財(cái)務(wù)管理信息，通過(guò)指標(biāo)分析適應(yīng)高校管理的需要，幫助治理層做出正確的決策，避免傳統(tǒng)模式下領(lǐng)導(dǎo)決策不科學(xué)的問(wèn)題。

（四）推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

政府會(huì)計(jì)制度下，高校要以業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段，開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作所需要信息的收集、整理、加工、分析和報(bào)告。通過(guò)信息系統(tǒng)的操作處理，為高校實(shí)施管理會(huì)計(jì)活動(dòng)提供準(zhǔn)確、及時(shí)、全面的信息技術(shù)支持。

具體實(shí)務(wù)工作中，高校管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)建議如下：

1.制定管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)總體建設(shè)規(guī)劃

管理信息系統(tǒng)建設(shè)需要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，高校根據(jù)自身特點(diǎn)和管理需要，即明確信息化建設(shè)服務(wù)于高校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)基礎(chǔ)之上制定信息化建設(shè)發(fā)展方向、發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合當(dāng)前信息系統(tǒng)建設(shè)情況，明確指出并制定管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)總體規(guī)劃，分解為年度實(shí)施計(jì)劃，確保管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)順利完成。

2.對(duì)現(xiàn)有信息系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)升級(jí)改造

管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)納入高校信息化系統(tǒng)建設(shè)之中。將管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)納入高校整體信息化建設(shè)規(guī)劃，將高校管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)緊密結(jié)合，通過(guò)升級(jí)改造現(xiàn)有信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一各類信息平臺(tái)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)并實(shí)現(xiàn)信息之間的交互融通，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供給管理者所需要的相關(guān)的信息，以推進(jìn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)施。

3.構(gòu)建高校管理會(huì)計(jì)信息化財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心

隨著高校規(guī)模的擴(kuò)張，異地、同城多校區(qū)運(yùn)營(yíng)，各個(gè)校區(qū)財(cái)務(wù)部門獨(dú)立開(kāi)展核算工作。針對(duì)這種發(fā)展現(xiàn)狀，高校順勢(shì)應(yīng)勢(shì)的建設(shè)管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)共享中心，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)服務(wù)高校發(fā)展方面顯得尤為重要。財(cái)務(wù)服務(wù)共享中心既有利于提高效率同時(shí)也能降低成本，與此同時(shí)還有利于財(cái)務(wù)人員向決策分析型轉(zhuǎn)型，積極參與高校管理工作，為管理會(huì)計(jì)信息化人才培養(yǎng)奠定基礎(chǔ)，從而全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展。

4.建立全方位信息化安全保障

管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具體應(yīng)用過(guò)程中需要海量數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)是管理會(huì)計(jì)在高校管理應(yīng)用中的重要依據(jù)，涉及高校的運(yùn)營(yíng)秘密，至關(guān)重要。數(shù)據(jù)一旦丟失或被竊取，會(huì)給高校帶來(lái)較大的損失。因此，高校管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全保障工作尤為重要。在建設(shè)系統(tǒng)時(shí)，必須注重保密性、可控性、關(guān)聯(lián)實(shí)用性等;在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，必須注重合理規(guī)范數(shù)據(jù)共享的范圍、用戶使用權(quán)限、軟件服務(wù)應(yīng)用環(huán)境和硬件使用設(shè)備等。以此，全方位保障管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和信息處理、輸出過(guò)程及結(jié)果，安全可靠。

結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供了必要條件;通過(guò)探討管理會(huì)計(jì)職能，研究管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用目標(biāo)及實(shí)施策略，對(duì)有效保障政府會(huì)計(jì)制度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，激發(fā)高校管理效能，完善現(xiàn)代高校制度和加強(qiáng)高校內(nèi)部治理，以及實(shí)現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)具有現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第803號(hào)——行政事業(yè)單位》（財(cái)會(huì)〔2018〕38號(hào)）.