淺析成品油銷售企業(yè)的稅收籌劃

文振華

引言

近年來(lái)，隨著我國(guó)成品油行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，諸多成品油銷售企業(yè)不得不采用開(kāi)展多樣化的營(yíng)銷活動(dòng)的方法，拓寬自身的銷售網(wǎng)絡(luò)，這也導(dǎo)致企業(yè)的各項(xiàng)稅負(fù)呈現(xiàn)出了增速較快的態(tài)勢(shì)。借助稅收籌劃的方法可以有效緩解企業(yè)稅負(fù)壓力過(guò)大的問(wèn)題，此舉不僅可以提升企業(yè)的市場(chǎng)份額，增強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)效益，還可以規(guī)避企業(yè)在發(fā)展中遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

一、稅收籌劃的相關(guān)概述

（一）稅收籌劃的定義

稅收的定義是指企業(yè)以維護(hù)立法精神為基本前提，在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，自身可以通過(guò)籌劃參與的經(jīng)營(yíng)、投資等行為，以此達(dá)到節(jié)約稅收的目的。換言之，納稅人出于減少納稅額的心理，在諸多可供選擇的納稅方案中，選擇了所能承受的最低的稅負(fù)方案，進(jìn)而使得自身可以獲取最大化的收益。

企業(yè)采取稅收籌劃的前提舉措是，需預(yù)先安排好自身的應(yīng)稅行為，然后制定一項(xiàng)可以貫穿于企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的有效、持久性的規(guī)劃方案。

（二）稅收籌劃的分類

稅收籌劃的類型，參照定義的區(qū)別，可以分為相對(duì)收益籌劃與絕對(duì)收益籌劃，相對(duì)收益籌劃是指納稅人在某段時(shí)期內(nèi)需繳納的納稅總額不變，但是部分需在納稅期完成的納稅義務(wù)可以延期至以后實(shí)現(xiàn)，繼而取得了一定的時(shí)間價(jià)值，收獲了相對(duì)收益;絕對(duì)收益籌劃是指納稅人所需上繳等納稅總額獲得了直接扣減，進(jìn)而獲得絕對(duì)收益。企業(yè)可以參照自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇，以期順利完成稅收籌劃工作。

二、稅收籌劃的原則

考慮到稅收籌劃的根本目的在于降低稅收負(fù)擔(dān)，但是稅收籌劃的概念在實(shí)踐過(guò)程中卻極易同偷稅、漏稅等違法行為相混淆，因此，各企業(yè)務(wù)必要參照相關(guān)的原則推進(jìn)稅收籌劃的工作。

（一）合法性

稅收法律是一套用于調(diào)整以及規(guī)范征稅方和納稅方具體行為的法律規(guī)范，所有的稅收籌劃方案都要遵循稅法規(guī)定進(jìn)行依法納稅。一旦按照稅法中的相關(guān)要求，存在多種可供選擇的納稅方案時(shí)，企業(yè)可以借由稅收籌劃的方式選擇一套納稅成本最為低廉的方案。因而，稅收籌劃首要的強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)就是在于合法性，任何使用非法手段進(jìn)行的偷稅納稅行為，均不歸屬在稅收籌劃的范疇中。正因?yàn)槎愂栈I劃以合法性原則為前提，致使一名合格的稅收籌劃者必須熟知稅法要求，精準(zhǔn)把握國(guó)家的稅收政策和稅法的內(nèi)容及導(dǎo)向，并密切關(guān)注上述二者的變動(dòng)，使得稅收籌劃得以在法律規(guī)定的界限內(nèi)予以實(shí)行，以期最大程度減少企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）效益性

雖然稅收籌劃可以發(fā)揮減輕稅收負(fù)擔(dān)的作用，但是在選擇以及應(yīng)用稅收籌劃方案時(shí)，也會(huì)相應(yīng)地產(chǎn)生一些費(fèi)用，這就是所謂的稅收籌劃成本。而如何將該成本最小化，進(jìn)而獲得最大化的節(jié)稅凈收益，是稅收籌劃決策時(shí)應(yīng)當(dāng)思考的主要問(wèn)題。所以，稅收籌劃的規(guī)劃者在挑選相關(guān)方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)多種方案可以帶來(lái)的節(jié)稅效益加以比較，選擇最優(yōu)者。

（三）事前籌劃

稅收籌劃的時(shí)間應(yīng)當(dāng)早于發(fā)生稅收義務(wù)的時(shí)間，企業(yè)需要在進(jìn)行各類投資、經(jīng)營(yíng)行為之前就研究關(guān)于稅收籌劃的相關(guān)事項(xiàng)，同時(shí)要對(duì)各稅種進(jìn)行對(duì)比，并且參照當(dāng)年有關(guān)的納稅資料，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況進(jìn)行全面考量。除此以外，企業(yè)除了需要考慮自身應(yīng)當(dāng)直接承擔(dān)的稅收之外，還需要考慮到交易對(duì)方的課稅情況，以及是否存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能，繼而選用適宜的籌劃方案。

（四）整體性

企業(yè)做出稅收籌劃的根本動(dòng)力原因是為了提高企業(yè)的整體效益，使企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。基于此點(diǎn)，稅收籌劃需以整體性為原則，也就是說(shuō)在對(duì)企業(yè)所涉及的稅種進(jìn)行分別籌劃時(shí)，要充分考慮彼此之間可能造成的影響。假設(shè)某種稅收籌劃方案忽略了單一稅種，就可能會(huì)影響企業(yè)的整體稅負(fù)情況。因而，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，要以遵守整體性原則為基礎(chǔ)，優(yōu)先同自身情況相適應(yīng)的方案，進(jìn)而促使自身獲得最佳效益。

（五）協(xié)調(diào)性

稅收籌劃是一項(xiàng)需要多方配合的綜合性工作，所以，企業(yè)在就相關(guān)方案進(jìn)行籌劃之前可以尋求稅務(wù)方面的咨詢服務(wù)、聘請(qǐng)專家或是購(gòu)買避稅方案。同時(shí)，稅收籌劃者還要多與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通聯(lián)系，借以明確稅法中并未清晰界定的具體行為的合法性。

（六）調(diào)整性

由于稅收法律的相關(guān)制度始終處于不斷變化之中，相應(yīng)的企業(yè)稅收籌劃工作也要予以適當(dāng)調(diào)整，以此使得企業(yè)做出的稅收籌劃方案具備優(yōu)良的時(shí)效性與針對(duì)性，幫助企業(yè)始終維持在最佳的納稅狀態(tài)中。

三、稅收籌劃涉及的技術(shù)

作為一家以達(dá)成稅收籌劃為目的的成品油銷售企業(yè)，該企業(yè)務(wù)必要掌握相應(yīng)的稅收籌劃技術(shù)，這些技術(shù)不僅僅包括扣除技術(shù)、減免稅技術(shù)等，還有其他類似的技術(shù)，企業(yè)在進(jìn)行深入了解后，可以綜合利用上述技術(shù)，或者使用單一的某一種技術(shù)，進(jìn)而達(dá)到預(yù)期目的。

（一）扣除技術(shù)

扣除技術(shù)是指，企業(yè)在以不違反稅法的相關(guān)內(nèi)容為前提的情況下，為了直接或間接地進(jìn)行節(jié)稅，可以選擇合理調(diào)整每個(gè)應(yīng)稅期間的扣除額或是增添扣除額的方法。假設(shè)收入一致，那么在增添扣除額的同時(shí)也會(huì)使應(yīng)稅基數(shù)得以降低，遂實(shí)現(xiàn)減少應(yīng)納稅額的目的。但此時(shí)需要注意的是，成品油銷售企業(yè)在使用該項(xiàng)技術(shù)時(shí)，需盡量增加扣除項(xiàng)目，以此獲取較多的節(jié)稅數(shù)額。企業(yè)若想收獲最佳節(jié)稅效果，其在遵守稅法的前提下，要努力擴(kuò)大扣除金額，盡量做到盡早扣除。

（二）減免稅技術(shù)

減免稅技術(shù)是指企業(yè)以遵守稅法為前提，若能令納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)槊舛惾嘶驕p稅人，則可以以此避免承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。譬如，成品油銷售企業(yè)若注冊(cè)在我國(guó)的某些開(kāi)發(fā)區(qū)，則可以依法享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，成品油銷售企業(yè)在使用減免稅技術(shù)時(shí)，應(yīng)盡量爭(zhēng)取享受更多、時(shí)間更長(zhǎng)的優(yōu)惠待遇。考慮到相同企業(yè)在同一時(shí)間內(nèi)，不可以享有兩項(xiàng)甚至更多項(xiàng)的優(yōu)惠政策，所以，企業(yè)要擇優(yōu)選擇一項(xiàng)最為符合自身發(fā)展實(shí)際的政策。

四、成品油銷售企業(yè)在稅收籌劃方面的不足

（一）相關(guān)人員未充分具備稅收籌劃意識(shí)

在許多成品油銷售企業(yè)之中，員工眾多，但其中的工作人員卻對(duì)稅收籌劃的相關(guān)概念未能做出正確理解，一味地認(rèn)為企業(yè)需要按時(shí)足額的繳納稅款。但是對(duì)于每一個(gè)企業(yè)來(lái)講，稅收均是日常工作中需要擔(dān)負(fù)的一項(xiàng)巨額支出，而與此同時(shí)，國(guó)家也賦予了納稅人進(jìn)行合理稅收籌劃的基本權(quán)利，如果未能對(duì)該點(diǎn)有充分認(rèn)知，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)自身的效益難以提高。譬如，由于工作人員在采辦用于舉辦促銷活動(dòng)的禮品時(shí)未在事前進(jìn)行籌劃，導(dǎo)致購(gòu)買禮品所花費(fèi)的金額同樣要與銷售確認(rèn)收入一并計(jì)提至銷項(xiàng)稅中。另外，按照稅法規(guī)定，在促銷活動(dòng)中經(jīng)常出現(xiàn)的禮品贈(zèng)送行為，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)費(fèi)用變更為招待費(fèi)，而多出限額規(guī)定扣除的招待費(fèi)，則需相應(yīng)增加企業(yè)所得稅;使用員工的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)購(gòu)買保暖內(nèi)衣等產(chǎn)品未進(jìn)行合理籌劃時(shí)，將致使該項(xiàng)費(fèi)用需代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）僅部分員工參與稅收籌劃

許多成品油銷售企業(yè)只將工作重心放在如何搞好營(yíng)銷，卻忽略了經(jīng)營(yíng)成本日益增多以及資金積累速度下降的問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)稅收籌劃的重要性未能給予正確認(rèn)識(shí)，部分企業(yè)甚至抱有稅收籌劃是屬于財(cái)務(wù)部門的工作的想法。然而，業(yè)務(wù)部門站在銷售系統(tǒng)的一線位置，是涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的首先經(jīng)手人。如果不能做好事前籌劃，那么業(yè)務(wù)發(fā)生之后已難以改變，因此，成品油銷售企業(yè)應(yīng)自上至下，在全公司范圍內(nèi)都要形成良好的稅收籌劃觀念，積極號(hào)召全員參與，從而使稅收籌劃得到有效落實(shí)。

五、成品油銷售企業(yè)在稅收籌劃方面的改善對(duì)策

（一）增強(qiáng)員工的稅收籌劃意識(shí)

成品油銷售公司或者由其成立的股權(quán)單位應(yīng)當(dāng)在取得一般納稅人的資質(zhì)之前，即辦理各類經(jīng)營(yíng)證件，然后再開(kāi)展采買設(shè)備等活動(dòng)，如此一來(lái)，可以有效規(guī)避在不具備增值稅一般納稅人資格前產(chǎn)生的不可以抵扣增票進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，同時(shí)還可以延長(zhǎng)設(shè)備的使用壽命。由于固定資產(chǎn)折舊稅前扣除的前提是取得合法發(fā)票，所以，加油站在購(gòu)買相關(guān)設(shè)備時(shí)除了要獲得合法發(fā)票，出于享用政府補(bǔ)貼的考慮，還可以選擇購(gòu)買環(huán)保型的設(shè)備。

組織企業(yè)客戶召開(kāi)座談會(huì)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用，此時(shí)，首先要避免把禮品發(fā)放給客戶個(gè)人，可以變?yōu)橐约o(jì)念品的形式贈(zèng)送給客戶所在單位，同時(shí)，為了謹(jǐn)防產(chǎn)生包團(tuán)或是旅行社的費(fèi)用支出，可由公司派人組織接待，若因特殊條件，的確發(fā)生了上述業(yè)務(wù)時(shí)，需將標(biāo)準(zhǔn)控制在800元左右;相關(guān)人員在編制促銷方案或確定具體的促銷費(fèi)支出時(shí)，要盡量規(guī)避產(chǎn)生的“拜訪客戶”“禮品”等項(xiàng)目支出，以此起到免征或減征個(gè)稅的作用。

（二）合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠

成品油銷售企業(yè)可就企業(yè)自身所屬的加油站和消防安全防范用地，向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局報(bào)批申請(qǐng)消防用地的減免政策。同時(shí)，在加油站便利店內(nèi)售賣的化肥、計(jì)生用品等也可向稅務(wù)局申請(qǐng)享受免稅政策。我國(guó)的部分經(jīng)開(kāi)區(qū)單獨(dú)設(shè)立了稅率優(yōu)惠政策，而銷售企業(yè)可將位于周邊的加油站或分公司劃歸在該區(qū)域范圍內(nèi)，借以享受優(yōu)惠政策。當(dāng)油庫(kù)占用的土地類型為荒山林地時(shí)，企業(yè)可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申請(qǐng)享有土地使用稅的減免優(yōu)惠政策。

（三）比較多種籌劃方案

通常來(lái)講，成品油銷售企業(yè)出于提高經(jīng)營(yíng)收益的考慮，經(jīng)常會(huì)設(shè)計(jì)一些促銷方案。比如，某企業(yè)在每年的年中都會(huì)舉辦為期一個(gè)月的成品油促銷活動(dòng)，主要有下述3種備選方案：1.掛牌價(jià)格下調(diào)3%。2.加油卡一次性充值2000元，用戶可以減免2%的金額。3.加油金額累計(jì)達(dá)到300元之后，可以向用戶贈(zèng)送1%抵扣額的便利店購(gòu)物券。企業(yè)在比較上述三種方案時(shí)，應(yīng)從稅負(fù)成本的角度考慮，可以發(fā)現(xiàn)方案2有利于減少企業(yè)花費(fèi)的稅負(fù)成本。得出該結(jié)論的原因在于，方案1會(huì)直接產(chǎn)生節(jié)稅收益，不符合稅收籌劃的要求;方案3的銷售額需加上油非互動(dòng)金額，所以，購(gòu)物券應(yīng)當(dāng)視為銷售行為，以此作為計(jì)稅基礎(chǔ)，這樣一來(lái)，便需要支付較多金額的增值稅。

除外，企業(yè)應(yīng)盡量使用旗下所屬便利店內(nèi)的自由商品開(kāi)展促銷活動(dòng)，借以使用“油非互動(dòng)”等名目，用以在完成非油業(yè)績(jī)的同時(shí)，可以避免增值稅和所得稅帶來(lái)的種種風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，可以看出，一項(xiàng)好的稅收籌劃方案與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著密切關(guān)系，而在實(shí)際工作中，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與政策經(jīng)常發(fā)生改變，因此，成品油銷售企業(yè)可以通過(guò)合理的稅收籌劃方案有效減輕企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，促使企業(yè)維持可持續(xù)發(fā)展。本文所選取的部分案例也僅是為了拋磚引玉，以期可以同業(yè)內(nèi)人士共同努力，一起為增強(qiáng)成品油銷售企業(yè)的稅收籌劃水平貢獻(xiàn)一份力量。