試析“營改增”對國有建筑企業成本控制的影響及應對策略

周魯端

摘要：“營改增”改革是從2016年國家開始推行的一項重大稅制改革，全面“營改增”推行之后，讓我國眾多行業發展步入了快速發展的軌道，同時也給企業帶來了一系列難題。建筑行業作為“營改增”試點改革的一大領域，國有建筑企業作為建筑行業的龍頭，積極響應“營改增”政策并重視研究探索國家結構性稅制改革給企業帶來的深遠影響。文章著重分析“營改增”對國有建筑企業成本控制的極大影響，探討并制定相應的影響應對策略，有助于實現企業成本控制的目的。

關鍵詞：“營改增”;國有建筑企業;成本控制;影響;應對策略

隨著“營改增”試點規模的擴展，各行業領域內不斷應用和實踐逐步加深，我國的稅制改革已經進入深水區。重復性征稅弊端逐漸消失，稅負壓力逐漸減少，“營改增”稅制改革效果從整體上來看得到了初步顯現。在“營改增”發展的進程中，從長遠看，“營改增”會給國有建筑企業成本控制最終帶來積極影響，但從短期來看，“營改增”給國有建筑企業成本控制帶來了困難。由于建筑行業處于產業鏈中游，具有施工時間長、供應商和分包單位數量眾多，下游各廠家納稅主體不統一，有一般納稅人、小規模納稅人、個體戶及存在掛靠單位等情況，從而導致國有建筑企業存在稅負比例居高不下、進項稅沒有得到充分的抵扣、增值稅專用發票取得比例不高的現象，進而導致施工成本和企業管理成本出現增加的趨勢。

一、“營改增”對建筑企業成本控制方面影響

（一）“營改增”對企業稅收成本影響

增值稅改革進程中，建筑施工企業的增值稅稅率由11%降至10%，又由10%降至9%，雖然國家的減稅利好政策不斷，但對于一般納稅企業來說，目前增值稅稅率比營業稅下上升了6%，雖然增值稅下取得進項稅額可以進行抵扣，但在最近幾年的“營改增”實際應用效果來看，實際稅負不降反而增加了，究其原因主要是由于國有建筑企業管理模式還受傳統營業稅管理模式的影響、稅務管理意識不高、企業成本結構存在差異化導致的。

（二）“營改增”對企業項目成本的影響

在建筑企業成本中，施工項目成本幾乎占據了主導地位，施工項目成本涵蓋建筑工程材料成本、勞務及分包成本、機械設備和租賃成本、其他直接成本及間接成本。“營改增”對建筑施工項目成本影響較大，具體表現在以下方面。

1. “營改增”對材料成本方面控制的影響

材料費是成本控制中最主要的部分，材料成本是建筑行業增值稅最主要來源，在購買原材料時，有些材料很難獲取增值稅專用發票進行抵扣，即使能夠獲取專票抵扣，稅率也僅為3%，進項稅可以抵扣額度較小。如混凝土材料（只包括水泥原材料）、自產的建筑施工用及生產建筑材料所使用的砂、土、石料，仍采用簡易征收方式，實際可以抵扣的進項稅少之又少。有的項目還存在甲方供材料的情況，存在供應商提供“甲供材”不能夠取得專用發票的情況，這些肯定會增加施工企業的實際稅負，降低了利潤空間。可見，實施增值稅改革后，材料供應方式的不同也會影響成本控制。

2. 勞務及專業分包成本方面控制影響

不同的勞務及專業分包模式下，增值稅核算方法會有很大區別。國有建筑企業有自身施工產業工人的，這樣的勞務成本費用是無法進行抵扣的，若選擇外單位分包，多數采用掛靠方式，導致某些資質不合格的勞務及專業分包公司可能無法出具增值稅專用發票，即時有些勞務及專業分包公司能夠出具增值稅專用發票，但因為它們一般處于建筑業鏈條末端，存在無進項可抵扣的情況，會將稅負轉嫁給國有建筑企業總承包方，勢必會增加國有建筑企業成本壓力。

3. 機械設備租賃成本、其他直接成本及間接成本方面控制影響

由于目前建筑市場的不規范，絕大多數機械設備租賃供應方為中小型單位，絕大部分為不規范的小規模納稅人，甚至還有個人，這些機械設備可抵扣程度直接影響國有建筑企業的運營成本，若無法取得增值稅專用發票，會增加國有建筑企業稅負壓力。建筑工程的間接成本是為組織項目施工過程中而發生的其他成本，計入工程施工的間接成本包含項目人員薪酬保險、職工福利、辦公費用及其他間接費用。特別職工薪酬和職工福利方面不參與增值稅進項抵扣，很難實現企業成本有效地控制。

（三）“營改增”對企業管理成本方面的影響

“營改增”實施背景下，國有建筑企業一般資金實力雄厚，全國范圍內施工項目較多，而“營改增”后外埠工程需要集團總部向機構所在地國稅局申請外出經營活動稅收管理證明，并在工程所在地辦理預繳稅款，全國各個地方辦稅的要求不盡相同，使得國有建筑企業納稅申報難度加大。“營改增”后，國有建筑企業對增值稅核算要求也逐步提高，增值稅核算難度逐漸加大，導致國有建筑企業在人員配置方面需要配備更多專業技能人才參與“營改增”管理工作，這樣又加劇了企業管理成本費用相應增加。

（四）“營改增”對企業成本控制信息系統的影響

信息化是構建成本控制體系的重要環節，國有建筑企業成本控制管理離不開信息化的應用。“營改增”后，國有建筑企業對于財務信息化管理又帶來較高的要求。如何實現“營改增”與信息化工作有機結合，是一個重要的課題。建筑行業實行增值稅管理，增值稅是價外稅，計入信息化系統的成本是不含稅價，實現價和稅分離是國有建筑企業增值稅核算的重點，由于建筑行業供應商魚目混雜、數量之多，對于不規范的供應商在計入信息化成本時，會增加信息化應用的難度，成本核算不實會導致財務信息失真和成本控制失靈。

二、增值稅背景下國有施工企業成本控制的應對策略

（一）積極適應增值稅改革，提升國有建筑企業稅收成本控制水平

國有建筑企業應積極關注“營改增”的相關政策，關注稅收動態，對標先進企業，加強“營改增”應用管理，不斷進行“營改增”管理工作的經驗總結，逐步去適應并享受“營改增”改革應用成果，發揮“營改增”減稅作用。在制定成本策略的過程中，可以更多的憑借對稅收成本狀態的研究，完整的實現對建筑企業成本支出構成情況的研究，為建筑企業成熟適應“營改增”環境下的稅收成本控制水平提供支持。國有建筑企業還要不斷改進稅務管理方法，加強財務人員開展“營改增”知識專題培訓、網絡增值稅知識談論、稅務專家講座形式，并以“營改增”知識技能比武的考核方式，讓財務人員盡快熟悉“營改增”業務知識，正確處理國有建筑企業成本控制中的稅負高的問題。

（二）深耕國有建筑施工企業成本控制細致化管理，合理降低施工項目成本

國有建筑企業在“營改增”全面實施的背景下，只有努力深耕施工成本精細化管理，才能實現成本控制的目標，對于施工成本精細化管理方面應對策略有以下方面。

1. 對材料成本精準化管理應對策略

國有建筑企業重視對材料成本的控制尤為重要，“營改增”后對材料成本控制措施有：第一、在選擇材料廠家時，應選擇信譽度好、經營規模較大的供應商進行合作，確保建筑工程材料方面的成本管理狀況良好性。若存在小規模納稅人可以在保障材料供應質量的前提下去稅務局代開專用發票，確保正常抵扣。第二、在采購時要貨比三家，并保障價格和質量，項目盡量自行采購。第三、在材料驗收、領料環節，要嚴把質量關，并做到限額領料。第四、在簽訂合同時，國有建筑企業要關注“營改增”后“甲供材”對成本控制的影響，跟“甲供材”廠家要求出具增值稅專用發票，如果提供材料的甲方不提供發票而不能抵扣進項稅時，就要考慮在工程造價時扣除相應的部分成本，然后由乙方按扣除后的造價提供增值稅發票。

2. 對勞務及專業分包成本精準化管理應對策略

在工程施工的勞務及專業分包成本控制方面，要分清勞務用工的來源，盡量選擇能夠開具增值稅發票的勞務公司來抵扣進項稅額。選擇勞務及專業分包隊伍時，盡可能選擇集團合格供應名錄下的隊伍，建立勞務及專業分包方準入手續，仔細審核分包方資質、隊伍規模、資金實力，在滿足增值稅發票的前提下確保業務流、發票流、合同流、資金流“四流一致”的要求。采用包清工方式的，勞務分包單位可以開3%增值稅發票滿足國有建筑企業進行抵扣，如果存在擴大材料的專業分包單位，可以開具9%增值稅發票進行抵扣，這樣對國有建筑企業比較有利。存在人工分包和材料擴大承包混合的承包模式的，簽訂二級合同時盡量分開簽訂，不同類型合同所使用的稅率是不同的，避免材料擴大合同混入人工分包合同，造成整體稅率下降，減少了增值稅進項稅抵扣比例，從而造成企業稅負增加。

3. 機械設備租賃成本及其他直接成本和間接成本細致化管理應對策略

國有建筑企業可以憑借雄厚的資金實力，實現大型機械現代化水平，實現機械自動化，滿足國有建筑企業生產經營需要。也可以通過長期租賃的方式，選擇一些大型機械設備公司，與其開展戰略性合作，保障其開具增值稅專用發票，來滿足國有建筑企業的增值稅進項稅足額抵扣。對于國有建筑企業施工過程中的間接成本控制，要盡可能壓縮組織層級，管理方式趨于扁平化，精簡項目管理人員，避免人多干事少的局面，還要合理制定人員薪酬標準，重點審核報銷事項內容，嚴格報銷流程，避免報銷過程中作弊和違規現象的發生。

（三）科學合理進行國有建筑企業稅務籌劃，有效降低稅負

“營改增”后，由于國有建筑企業的特殊性，造成企業稅負居高不下的最為直接的因素是增值稅抵扣鏈條沒有真正打通。國有建筑企業應根據自身企業成本控制特點，提高涉稅人員業務水平，并加強與稅務機關有效溝通，充分了解工程所屬地詳細的稅務信息，進行合理的稅務籌劃工作。“營改增”后稅務籌劃是國有建筑企業必須要完成的重要任務，不僅企業總部進行稅務籌劃，各工程項目也要進行項目稅務籌劃，并進行充分的稅務分析，讓國有建筑企業稅負始終保持在一個平穩的水平運行，避免稅負波動巨大。進行稅務籌劃，首先，要從“營改增”相關制度入手，在熟悉國家稅務政策的基礎上，合理制定企業財務管理制度和工作流程，不斷修訂增值稅核算手冊。其次，還要優化國有建筑企業財務管理模式，發揮“營改增”領導小組的作用，盡量減少與規模較小的納稅人之間的合作，高度重視增值稅專用發票管理，建立并監控增值稅專票認證相關系列臺賬。最后，要加強國有建筑企業工程項目管理水平，規范項目經營管理，在招投標階段、供應商選擇、合同簽訂及竣工結算等工作方面要加強規范管理，針對增值稅稅率調整政策，要對以前簽訂合同價款或已結算價款進行調整，享受稅改紅利。對于發票管理方面要結合供應商走逃發票協查工作，建立供應商稅務風險預警名單，有效防范稅務風險。

（四）構建國有建筑企業成本控制體系，提升成本管控信息應用管理水平

“營改增”后，國有建筑企業對于成本控制要求明顯提高，構建成本控制體系是國有建筑企業成本控制的前提條件。首先，成本控制制度是保障，在規范企業成本控制相關制度的基礎上，更要加強國有建筑企業制度的執行力，發揮組織引領作用，落實成本控制系列制度，完善績效考核管理，做到獎罰分明。其次，要完善成本控制信息化系統，提高“營改增”實施過程中信息化管理水平。如某國有建筑企業在“營改增”后，采用了項目管理G9系統，并升級了財務信息ERP系統，還為加強項目信息化管理采用了駕駛艙信息應用系統。在財務核算時加強了與項目管理系統G9高度融合，G9系統所有成本資源都是財務軟件系統ERP的數據最初來源。G9系統數據計入財務信息ERP系統，最終進入集團公司駕駛艙信息系統，成為了集團公司大數據中心，實現了成本動態控制和實時控制，為做好財務管理大提效和大監督提供了平臺。最后，要重視信息化人才的培養，加強“營改增”實施中信息化技術的科技和管理創新，保障國有建筑企業在成本控制方面取得豐碩成果。

三、結語

成本控制工作關系著國有建筑企業發展的長治久安，在“營改增”實施背景下，要深刻認識到“營改增”政策的實施給國有建筑企業所造成的影響，從稅收成本、施工成本、管理成本、成本控制信息系統等多角度分析，有針對性地提出應對措施。在推廣應用增值稅核算的基礎上，國有建筑企業要高度重視“營改增”管理工作，努力提高稅收成本控制水平，合理降低施工成本，科學進行稅務籌劃，逐步提高成本控制信息化應用水平，發揮“營改增”助力國有建筑企業成本控制工作的作用。

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（作者單位：北京住總集團有限責任公司工程總承包部）