特殊情景下減稅降費(fèi)政策的機(jī)制與效應(yīng)研究

張鈞淼

【摘 ?要】課題組分析了2020年第一季度爆發(fā)的特殊事件對(duì)寧波上市企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的影響，并基于國(guó)家及寧波地方出臺(tái)減稅降費(fèi)政策實(shí)施效應(yīng)視角，研探寧波市在特殊情況下的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。減稅降費(fèi)會(huì)減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流支出，增強(qiáng)抵御特殊事件沖擊的能力，進(jìn)而穩(wěn)定生產(chǎn)，保障政府的稅收來(lái)源。簡(jiǎn)而言之，增值稅減免覆蓋面廣，減稅金額大;所得稅減免方式主要通過(guò)稅前抵扣，只針對(duì)某些特殊行業(yè)、特殊企業(yè)以及特殊項(xiàng)目進(jìn)行，尚未在全行業(yè)推行;社保費(fèi)減免力度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅費(fèi)。接著，課題組調(diào)研雅戈?duì)柕?家寧波知名企業(yè)的繳費(fèi)納稅現(xiàn)狀，從企業(yè)受惠維度評(píng)價(jià)減稅降費(fèi)政策應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)施效果。最后，課題組統(tǒng)計(jì)杭州、青島、蘇州等城市稅收繳納狀況，橫向比較寧波與兄弟城市實(shí)施減稅降費(fèi)政策以應(yīng)對(duì)特殊事件沖擊政府稅收的情況。通過(guò)研究，課題組提出，要積極借鑒兄弟城市的經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化頂層制度設(shè)計(jì)，平衡稅費(fèi)減免構(gòu)成，結(jié)合寧波產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征出臺(tái)針對(duì)性政策，以此實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)增強(qiáng)企業(yè)防范短期風(fēng)險(xiǎn)、保障政府長(zhǎng)期稅收來(lái)源的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】減稅降費(fèi);稅收風(fēng)險(xiǎn);效應(yīng)研究

一、緒論

（一）研究背景

2020年初，一個(gè)突如其來(lái)的特殊事件對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)造成巨大沖擊，中國(guó)經(jīng)濟(jì)正面臨復(fù)雜內(nèi)外環(huán)境的挑戰(zhàn)，給宏觀經(jīng)濟(jì)總需求和總供給造成損失，直接影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，在2020年第一季度，我國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值同比下降了約6.8%，有將近46萬(wàn)家企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)。浙江省在特殊情景的嚴(yán)重沖擊下，經(jīng)濟(jì)也呈現(xiàn)下滑趨勢(shì)。在2020年第一季度，我省國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值同比下降了約5.6%，一、二、三產(chǎn)業(yè)同步受到?jīng)_擊，同比分別下降了約0.7%、11.0%、1.5%，這是前所未有的下滑。

為了應(yīng)對(duì)，國(guó)家出臺(tái)了針對(duì)性的財(cái)稅政策，加大了宏觀政策調(diào)節(jié)的力度、重視了對(duì)公共衛(wèi)生領(lǐng)域的投入，著力于緩解企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難以及人民就業(yè)問(wèn)題。寧波市政府也順應(yīng)國(guó)務(wù)院指示，并深入學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平總書(shū)記重要講話精神特別是在我省考察時(shí)的重要講話精神，快速制定出“兩手硬、兩戰(zhàn)贏”的戰(zhàn)略部署，統(tǒng)籌推進(jìn)特殊情景防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展工作，出臺(tái)了一系列“有的放矢”的減稅降費(fèi)政策，希望讓特殊事件對(duì)寧波經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展的危害降到最低。

目前，寧波市減稅降費(fèi)政策實(shí)施已有半年，其成效和問(wèn)題非常需要反饋。

課題組認(rèn)為，從一方面來(lái)說(shuō)，特殊情景對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響肯定會(huì)引起稅收大幅減少，即產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn);另一方面，現(xiàn)階段針對(duì)特殊情景所進(jìn)行的稅收政策調(diào)整，某種程度上也是稅收風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)，是這個(gè)特殊時(shí)期的稅收狀況的客觀反映。為此，課題組通過(guò)網(wǎng)上數(shù)據(jù)庫(kù)和實(shí)地調(diào)研獲取數(shù)據(jù)，認(rèn)真梳理、客觀評(píng)價(jià)減稅降費(fèi)政策施行現(xiàn)狀，并結(jié)合寧波市當(dāng)前稅收減收和財(cái)政剛性支出增大的“緊平衡”現(xiàn)狀，基于減稅降費(fèi)政策實(shí)施效應(yīng)視角，客觀評(píng)判稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況，最后提出應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的建議。

（二）研究意義

項(xiàng)目的研究意義在于：①通過(guò)分析特殊情景期間浙江省寧波市減稅降費(fèi)的實(shí)施現(xiàn)狀，評(píng)價(jià)減稅降費(fèi)對(duì)恢復(fù)企業(yè)生產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效果，由此為下階段推行并優(yōu)化政策以擴(kuò)大戰(zhàn)果奠定基礎(chǔ);②基于稅種、行業(yè)及企業(yè)規(guī)模等視角討論減稅降費(fèi)的效應(yīng)，為下階段政府結(jié)合具體特征、精準(zhǔn)實(shí)施減稅降費(fèi)以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展提供建議;③通過(guò)特殊情景期間的減稅降費(fèi)舉措，為重大公共危機(jī)事件建立長(zhǎng)效治理機(jī)制提供參考;④政府可以通過(guò)總結(jié)新冠特殊情景期間的臨時(shí)性減稅降費(fèi)的執(zhí)行情況，為制定系統(tǒng)性和永久性減稅降費(fèi)政策積累經(jīng)驗(yàn)。

（三）研究方法

1.文獻(xiàn)研究法：從中國(guó)知網(wǎng)獲得文獻(xiàn)作為課題的研究理論，旨在厘清兩方面內(nèi)容：①在特殊事件背景下政府推行減稅降費(fèi)措施以期穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理論依據(jù);②減稅降費(fèi)的內(nèi)涵、目標(biāo)、機(jī)制及評(píng)價(jià)方法等。

2.問(wèn)卷調(diào)查法：通過(guò)調(diào)研浙江省代表性的企業(yè)，采用問(wèn)卷調(diào)查法獲取案例調(diào)研企業(yè)的增值稅、所得稅、社保支出等數(shù)據(jù)，為從微觀的企業(yè)視角評(píng)價(jià)減稅減費(fèi)政策成效打下數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3.數(shù)理統(tǒng)計(jì)法：采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)法分析調(diào)研數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)局、稅務(wù)局公開(kāi)數(shù)據(jù)，通過(guò)時(shí)間序列、組內(nèi)對(duì)比等得到減稅降費(fèi)政策更為微觀的實(shí)施效果。

（四）理論依據(jù)

1.支持政府減稅降費(fèi)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理論體系：古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)派、凱恩斯主義經(jīng)濟(jì)學(xué)派和供給經(jīng)濟(jì)學(xué)派都支持政府減稅降費(fèi)可以增強(qiáng)市場(chǎng)活力，進(jìn)而刺激企業(yè)投資和居民勞動(dòng)力供給，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)的觀點(diǎn)。

2.減稅降費(fèi)的內(nèi)涵、目標(biāo)與機(jī)制：減稅降費(fèi)是指一國(guó)在現(xiàn)行稅費(fèi)體稅收風(fēng)險(xiǎn)系框架下，為實(shí)現(xiàn)既定發(fā)展階段的特定調(diào)控目標(biāo)，通過(guò)對(duì)具體稅費(fèi)要素的優(yōu)化調(diào)整或制度性重塑，調(diào)減納稅人特定稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)水平，提升稅費(fèi)治理效能，最終實(shí)現(xiàn)降低納稅人實(shí)際稅費(fèi)“痛感”效果的系統(tǒng)性政策操作。政府通過(guò)減稅降費(fèi)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利與地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)。

3.實(shí)施減稅降費(fèi)的策略理論：總量與結(jié)構(gòu)理論。政府推行減稅降費(fèi)政策既要關(guān)注政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用，又要考慮政策推行導(dǎo)致財(cái)政收入減少造成政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)能力下降的消極作用。另外，政府還需關(guān)注稅種、行業(yè)和規(guī)模等結(jié)構(gòu)性因素對(duì)減稅降費(fèi)政策實(shí)施效果的影響。

4.稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵與應(yīng)對(duì)方式：稅收風(fēng)險(xiǎn)是指在征稅過(guò)程中，由于制度方面的缺陷，或者政策、管理等方面的失誤，以及種種不可控制因素導(dǎo)致的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長(zhǎng)乏力的概率。應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)，政府應(yīng)該從稅收管理和稅源管理兩方面展開(kāi)。科學(xué)有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進(jìn)行合理配置和充分利用，具體內(nèi)容包括：稅收風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)規(guī)劃、分析識(shí)別、等級(jí)排序、應(yīng)對(duì)處理以及績(jī)效評(píng)價(jià)。稅源管理是對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行管理，它是應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。在新冠肺炎特殊情景沖擊下，政府應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)主要是穩(wěn)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而前提是保障企業(yè)穩(wěn)定、有序的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、特殊情景階段浙江省寧波市減稅降費(fèi)現(xiàn)狀分析

（一）減稅降費(fèi)的整體實(shí)施情況1

寧波企業(yè)有三個(gè)顯著特點(diǎn)：①小規(guī)模民營(yíng)企業(yè)數(shù)量眾多;②制造型企業(yè)占比相對(duì)較高;③外貿(mào)企業(yè)數(shù)量多。寧波企業(yè)因特殊事件的“閃電襲擊”而遭受了諸多不良沖擊。比如，在特殊情景防控期間，制造業(yè)企業(yè)面對(duì)防控要求和恢復(fù)生產(chǎn)需求的情況左支右絀，員工難以順利到位、原材料和物流受阻、發(fā)放員工工資困難、償還貸款壓力大、繳納社保及租金負(fù)擔(dān)重等諸多困境讓制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)舉步維艱;外貿(mào)企業(yè)面臨著舊訂單無(wú)法按時(shí)交貨，新訂單無(wú)法正常取得的困境。

在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到嚴(yán)重影響下，政府常態(tài)化的稅收舉措難以為繼。為應(yīng)對(duì)特殊事件造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局及寧波市地方政府相繼出臺(tái)應(yīng)對(duì)措施，規(guī)定納稅人在享受2019年普惠性、實(shí)質(zhì)性減稅降費(fèi)政策同時(shí)，還能享受本次的臨時(shí)優(yōu)惠政策。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅2020年前6個(gè)月，寧波市已經(jīng)實(shí)現(xiàn)新增減稅216億元，惠及納稅人25萬(wàn)戶以上，其中：2020年以來(lái)特殊情景防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)相關(guān)新政方面的稅收減免12.8億元;實(shí)現(xiàn)新增減費(fèi)（含社保費(fèi)）112.99億元，惠及繳費(fèi)人26萬(wàn)戶以上，且受益戶數(shù)及減稅降費(fèi)金額均呈遞增態(tài)勢(shì)。

（二）減稅降費(fèi)的稅種影響

考慮到稅種對(duì)企業(yè)的影響及寧波市的產(chǎn)業(yè)特征，課題基于增值稅、企業(yè)所得稅和社保費(fèi)視角分析減稅降費(fèi)應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的效果。

1.增值稅

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，它在以制造業(yè)及外貿(mào)企業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)的寧波稅收來(lái)源占據(jù)較大的份額。因此，增值稅減免可以減少因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的的現(xiàn)金流支出，并提升企業(yè)的凈利潤(rùn)，對(duì)于短期抵御特殊事件的沖擊、長(zhǎng)期做大做強(qiáng)企業(yè)具有積極的作用。顯然，在特殊情景期間合理減輕企業(yè)的增值稅賦稅壓力有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)、保障政府穩(wěn)定的稅收來(lái)源。

表1列出寧波部分與增值稅減免有關(guān)的項(xiàng)目，單“公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資服務(wù)”一項(xiàng)的免征增值稅就高達(dá)1億元，政策惠及的戶數(shù)超過(guò)10000戶，并且小規(guī)模納稅人的增值稅減免也高達(dá)1億元，享受政策的戶數(shù)為33281戶，戶均增值稅優(yōu)惠額度高達(dá)3000元。由表1展示的數(shù)據(jù)可以得到，寧波的增值稅減免實(shí)施效應(yīng)有兩個(gè)特點(diǎn)：覆蓋面非常廣，減稅金額非常大。

2.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的本質(zhì)是切割企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)歸屬政府，故特殊情景期間企業(yè)所得稅賦稅壓力會(huì)直接影響凈利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)和現(xiàn)金規(guī)模。若企業(yè)繳納的所得稅較少，那么留存的利潤(rùn)和現(xiàn)金就會(huì)增加，這勢(shì)必增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)特殊事件沖擊的能力，保障企業(yè)特殊情景環(huán)境下的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，最終鞏固政府的稅收來(lái)源。

表2統(tǒng)計(jì)了和企業(yè)所得稅有關(guān)的部分條款，我們發(fā)現(xiàn)，政府當(dāng)前所得稅減免手段主要通過(guò)稅前抵扣方式，即通過(guò)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本而下調(diào)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的。就本表列示的優(yōu)惠金額和享受戶數(shù)而言，當(dāng)前所得稅減免僅僅針對(duì)某些特殊行業(yè)、特殊企業(yè)以及特殊項(xiàng)目進(jìn)行，尚未在全行業(yè)推行。故下階段國(guó)家或地方政府還能在企業(yè)所得稅上挖掘稅費(fèi)減免的空間和思路。

3.社保費(fèi)繳納

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（下文簡(jiǎn)稱“社保費(fèi)”）是社會(huì)保險(xiǎn)基金的最主要來(lái)源。參照《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》第十條規(guī)定，用人單位必須為職工繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)，具體包括：養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和養(yǎng)老等。減少企業(yè)社保費(fèi)支出能夠保障特殊情景期間企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有利于企業(yè)短期內(nèi)應(yīng)對(duì)特殊情景沖擊，長(zhǎng)期內(nèi)持續(xù)發(fā)展以創(chuàng)造政府稅收。

國(guó)家和寧波市地方實(shí)施了階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策，內(nèi)容包括：①基本醫(yī)療保險(xiǎn)：除機(jī)關(guān)事業(yè)單位以外企業(yè)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分均可以享受減半征收政策，政策執(zhí)行時(shí)間自2020年2月至6月（費(fèi)款所屬時(shí)期，下同），共計(jì)五個(gè)月;②基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險(xiǎn)：除機(jī)關(guān)事業(yè)單位不得享受減免之外，其他企業(yè)需區(qū)分不同規(guī)模類型，享受不同的減免政策。具體而言：中小微企業(yè)三項(xiàng)保險(xiǎn)的單位繳費(fèi)部分執(zhí)行免征政策，政策執(zhí)行自2020年2月至6月，共計(jì)五個(gè)月;大型企業(yè)三項(xiàng)保險(xiǎn)的單位繳費(fèi)部分執(zhí)行減半征收政策，政策執(zhí)行自2020年2月至4月，共計(jì)三個(gè)月。就該政策而言，中小微型企業(yè)全年社保繳納額度節(jié)省近40%，大型企業(yè)全年節(jié)省社會(huì)繳納額度近20%，這增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和現(xiàn)金流。表3報(bào)告寧波企業(yè)的社保費(fèi)減免情況。我們發(fā)現(xiàn)，僅“減免基本醫(yī)療保險(xiǎn)”一項(xiàng)，減免金額便高達(dá)16億元，而減免企業(yè)養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分更是達(dá)到了61億元，僅這兩項(xiàng)減費(fèi)之和為76.76億元，達(dá)到寧波同期稅收總額的5%2。由此可見(jiàn)，社保費(fèi)用減免力度巨大，其對(duì)于應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的作用亦是極大的。

4.其他費(fèi)用

除企業(yè)依法應(yīng)繳納的社保費(fèi)外，政府還減免其他相關(guān)費(fèi)用。例如，減免高速公路通行費(fèi)近2個(gè)億3;減免進(jìn)出口貨物港口建設(shè)費(fèi)8000萬(wàn)元;減免中小微型企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)類經(jīng)營(yíng)用房租金821萬(wàn)元等。高速通行費(fèi)和港口貨物建設(shè)費(fèi)減免定向扶持了外貿(mào)行業(yè)和物流行業(yè)，中小微型企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)類經(jīng)營(yíng)用房租金減免扶持了中小微型企業(yè)和初創(chuàng)型企業(yè)。該部分稅費(fèi)減免最終成為企業(yè)應(yīng)對(duì)特殊情景的資源，進(jìn)而對(duì)恢復(fù)企業(yè)生產(chǎn)，維持業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)發(fā)揮重要作用。表4列舉寧波市政府降費(fèi)的部分措施。

通過(guò)上述分析，課題組發(fā)現(xiàn)，在特殊事件爆發(fā)后的前5個(gè)月，政府出臺(tái)了種類繁多的減稅降費(fèi)文件，在增值稅、企業(yè)所得稅、社保費(fèi)等方面確實(shí)向企業(yè)讓渡優(yōu)惠。

然后，課題組選擇雅戈?duì)柕?家寧波知名企業(yè)展開(kāi)調(diào)研，基于企業(yè)視角分析減稅降費(fèi)政策對(duì)企業(yè)所得稅和社保費(fèi)的具體影響，進(jìn)而推斷減稅降費(fèi)增強(qiáng)寧波企業(yè)對(duì)抗新冠特殊情景的作用，為特殊情景期間政府應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)提供借鑒。課題組分兩步進(jìn)行研究，首先，構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)：①所得稅稅賦指標(biāo)（企業(yè)繳納所得稅與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之比）;②社保費(fèi)繳費(fèi)指標(biāo)（社保費(fèi)繳納總額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之比），上述指標(biāo)越大，意味企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入需承擔(dān)的所得稅和社保費(fèi)額度越多，即企業(yè)繳費(fèi)稅賦負(fù)擔(dān)越重;其次，對(duì)調(diào)研企業(yè)2019年和2020年的納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。圖1和圖2分別為所得稅和社保費(fèi)繳納百分比圖，藍(lán)色柱狀代表2019年第一季度數(shù)據(jù)，紅色柱狀為2020年第一季度數(shù)據(jù)。整體而言，2020年的所得稅和社保費(fèi)占比均有明顯的下降，說(shuō)明減稅降費(fèi)給企業(yè)帶來(lái)所得稅和社保費(fèi)優(yōu)惠。從絕對(duì)值上看，雅戈?duì)枴⑷f(wàn)華化學(xué)和太平鳥(niǎo)的所得稅稅賦下降超過(guò)1個(gè)百分點(diǎn)，就相對(duì)值而言，萬(wàn)華化學(xué)和太平鳥(niǎo)的降幅超過(guò)60%。同理，雅戈?duì)枴⒅袊?guó)石化和太平鳥(niǎo)在社保費(fèi)絕對(duì)值下降較多，且所有企業(yè)的社保費(fèi)繳納降幅均超過(guò)30%。這說(shuō)明減稅降費(fèi)確實(shí)減輕特殊情景期間企業(yè)的稅費(fèi)壓力，發(fā)揮恢復(fù)企業(yè)生產(chǎn)，鞏固政府稅源的作用。

在接下來(lái)的研究中，課題組將圍繞減稅進(jìn)行探索。理由有兩點(diǎn)：①數(shù)據(jù)支持問(wèn)題，課題組無(wú)法獲取分行業(yè)和分規(guī)模的社保費(fèi)繳納數(shù)據(jù);②降費(fèi)的受眾普遍性，例如，社保費(fèi)優(yōu)惠比率受行業(yè)和規(guī)模的影響較小等。

（四）減稅降費(fèi)的規(guī)模影響

眾所周知，浙江素有“小狗經(jīng)濟(jì)”的美譽(yù)，寧波更是以中小微型民營(yíng)企業(yè)為主體，因此課題組選擇企業(yè)規(guī)模角度分析減稅降費(fèi)應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的效果。首先，課題組以政府統(tǒng)計(jì)口徑標(biāo)準(zhǔn)將寧波企業(yè)分三類：大型、中型和小微型;接著分別統(tǒng)計(jì)三類企業(yè)2019年和2020年前5個(gè)月的納稅情況，圖3列示具體情況。就整體而言，2020年1月至5月寧波收繳各類稅費(fèi)總和1307億元，較去年同期減少103億，占比7%，說(shuō)明減稅降費(fèi)確實(shí)降低特殊情景期間企業(yè)的稅賦壓力。分企業(yè)規(guī)模統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，減稅政策的作用主要體現(xiàn)在大型企業(yè)，而中型企業(yè)和小微型企業(yè)的減稅效果不明顯。因此，政府下階段應(yīng)針對(duì)中小微型企業(yè)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，以此提高中小微企業(yè)應(yīng)對(duì)特殊情景的能力，最終保障政府稅收來(lái)源。

（五）減稅降費(fèi)的行業(yè)影響

課題組基于寧波產(chǎn)業(yè)特征視角分析減稅降費(fèi)的實(shí)施效果。制造業(yè)和外貿(mào)服務(wù)業(yè)是寧波經(jīng)濟(jì)的兩大支柱產(chǎn)業(yè)，不僅產(chǎn)值占比高，而且?guī)?dòng)寧波的就業(yè)，因此，這兩個(gè)行業(yè)在新冠肺炎特殊情景下的表現(xiàn)直接關(guān)系到寧波政府的稅收收入。圖4勾勒制造業(yè)和外貿(mào)服務(wù)業(yè)2019年和2020年前5個(gè)月的納稅情況。我們發(fā)現(xiàn)，2020年1至5月寧波制造業(yè)貢獻(xiàn)稅收587億元，2019年同期為670億，說(shuō)明特殊事件爆發(fā)的5個(gè)月，寧波制造業(yè)的納稅總額減少近100億，占比12.38%，說(shuō)明寧波市的減稅政策已經(jīng)在制造業(yè)企業(yè)內(nèi)發(fā)揮作用，減免的稅費(fèi)會(huì)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)揮增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)特殊事件能力，提供企業(yè)持續(xù)發(fā)展動(dòng)力，最終鞏固政府的稅收來(lái)源。反觀外貿(mào)服務(wù)業(yè)，2019和2020年1至5月的納稅額基本持平（注：2020年為136億;2019年為130億），說(shuō)明外貿(mào)服務(wù)業(yè)的減稅政策實(shí)施效果尚不明顯，下階段政府應(yīng)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策扶持外貿(mào)服務(wù)行業(yè)企業(yè)。

綜合以上分析，課題組基本得出如下結(jié)論：①減稅降費(fèi)政策確實(shí)發(fā)揮了降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的作用;②減稅降費(fèi)政策對(duì)大型企業(yè)和制造型企業(yè)效應(yīng)更明顯;③在亟需扶持的中小微型企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)中，減稅降費(fèi)的效應(yīng)尚未顯現(xiàn)，政府下階段的扶持政策應(yīng)多關(guān)注他們。

三、特殊情景階段同省份及其他省份城市減稅降費(fèi)現(xiàn)狀分析

課題組將比較寧波與同省份及其他省份兄弟城市實(shí)施減稅降費(fèi)應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的效果。首先，課題組選擇蘇州、杭州、青島作為對(duì)比城市，并參考國(guó)家數(shù)據(jù)作為基準(zhǔn)。杭州與寧波是浙江省經(jīng)濟(jì)強(qiáng)市、青島與寧波同為計(jì)劃單列市且經(jīng)濟(jì)體量相近，蘇州是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)最強(qiáng)的地級(jí)市，故上述城市實(shí)施減稅降費(fèi)鞏固稅基的經(jīng)驗(yàn)于寧波有較強(qiáng)的參考價(jià)值。鑒于寧波和青島尚未披露2020年第二季度的納稅數(shù)據(jù)，課題組選擇第一季度數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較研究。此外，課題組無(wú)法直接獲取杭州、青島等城市的繳稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為排除外部經(jīng)濟(jì)沖擊和城市經(jīng)濟(jì)總量等因素對(duì)政府稅收的影響，課題組用城市GDP平減各城市稅收數(shù)據(jù)。在該部分，課題組重點(diǎn)分析了上述城市的納稅總額、增值稅和企業(yè)所得稅。

（一）納稅總額

首先，課題組基于納稅總額視角展開(kāi)研究。課題組將構(gòu)建納稅總額變動(dòng)比例4刻畫(huà)特殊情景期間不同城市實(shí)施減稅降費(fèi)應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的效果。我們發(fā)現(xiàn)，國(guó)家第一季度納稅總額由2019年的46706億元下降到2020年的39029億元，下降幅度達(dá)16%。寧波、青島、杭州和蘇州等城市的納稅總額均出現(xiàn)一定程度的下降，其中，寧波降幅9.2%，青島降幅19.2%，蘇州降幅7.53%，杭州下降接近7%。由此可知，寧波在特殊情景期間的納稅總額降幅比全國(guó)均值低7個(gè)百分點(diǎn)，即以全國(guó)平均水平為依據(jù)，寧波尚有近7個(gè)點(diǎn)的減稅空間。寧波的減稅幅度要高于杭州和蘇州，說(shuō)明寧波減稅降費(fèi)政策的執(zhí)行力度相對(duì)較大，但低于同為計(jì)劃單列市的青島。

（二）增值稅

然后課題組基于增值稅視角展開(kāi)研究。由圖6可知，無(wú)論在國(guó)家，還是選定的城市層面，2020年第一季度增值稅均出現(xiàn)了負(fù)增長(zhǎng)。其中，國(guó)家第一季度增值稅納稅總額由2019年的19601億元下降到2020年的14977億元，降幅近25%;寧波增值稅由2019年的379億元下降到2020年的306億元，降幅近20%，但與全國(guó)平均水平相比仍有近5個(gè)點(diǎn)的差距;與寧波同為計(jì)劃單列市的青島增值稅降幅超過(guò)22%，比寧波高3個(gè)百分點(diǎn)，杭州降幅最小，約為10%。

（三）企業(yè)所得稅

最后，課題組基于企業(yè)所得稅視角展開(kāi)研究。我們發(fā)現(xiàn)，特殊情景期間，全國(guó)企業(yè)所得稅的降幅均值在12%左右，青島和杭州的降幅均高于15%，而寧波與蘇州的降幅卻接近2%。

綜上所述，相比于杭州，寧波的所得稅降幅相對(duì)較低，而納稅總額和增值稅相對(duì)較高，這可能和杭州互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)在特殊情景期間較高的利潤(rùn)有關(guān);相比于青島，寧波的納稅總額、增值稅和所得稅減稅幅度均較低，這可能和青島更為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)下行壓力有關(guān)。綜上所述，寧波在納稅總額、增值稅和所得稅方面減稅幅度低于國(guó)家平均水平，說(shuō)明：①寧波稅收風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于兄弟城市，尚處于較低水平;②寧波尚存繼續(xù)減稅以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的空間。

四、優(yōu)化減稅降費(fèi)政策的對(duì)策建議

當(dāng)前特殊情景引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)也是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面反映。應(yīng)對(duì)特殊情景不利影響而出臺(tái)的減稅降費(fèi)政策既是經(jīng)濟(jì)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r對(duì)稅費(fèi)的客觀要求，又是消除特殊情景負(fù)面影響、扶持經(jīng)濟(jì)向好發(fā)展和涵養(yǎng)稅源的正確應(yīng)對(duì)舉措。為進(jìn)一步降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，政府需要在稅收政策、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、借鑒相關(guān)兄弟城市經(jīng)驗(yàn)以及等方面，采取以下建議和措施：

（一）合理運(yùn)用稅費(fèi)優(yōu)惠措施，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展

為應(yīng)對(duì)特殊情景出臺(tái)稅收優(yōu)惠措施，既是經(jīng)濟(jì)實(shí)際發(fā)展的客觀要求，也是消除特殊情景負(fù)面影響、支持經(jīng)濟(jì)、節(jié)約稅源的正確舉措。在對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠時(shí)，政府既要考慮稅收優(yōu)惠對(duì)保護(hù)企業(yè)稅源的積極作用，又要注意該政策在短期內(nèi)減少政府稅收收入，此外，政府會(huì)關(guān)注不同層次的減稅政策可能會(huì)疊加、層層超重等問(wèn)題，這些都有可能形成稅收風(fēng)險(xiǎn)。積極創(chuàng)新稅收模式。根據(jù)企業(yè)規(guī)模和行業(yè)的不同，可以采取稅前繳納、延期繳納、減稅、免稅等多種形式的稅收，靈活利用好政策。在減稅目標(biāo)的選擇上，要重點(diǎn)扶持受特殊情景嚴(yán)重影響的并且在寧波經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮重要作用的企業(yè)。以寧波制造業(yè)和外貿(mào)服務(wù)業(yè)兩大支柱產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)，制定財(cái)稅政策，精準(zhǔn)促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（二）針對(duì)性實(shí)施政策，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)

減稅降費(fèi)應(yīng)順應(yīng)制造業(yè)向智能制造轉(zhuǎn)型升級(jí)的契機(jī)，以支持小微企業(yè)發(fā)展和外貿(mào)服務(wù)企業(yè)內(nèi)涵轉(zhuǎn)型為目標(biāo)。既要解決企業(yè)眼前的生存問(wèn)題，又要立足于寧波經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。通過(guò)實(shí)施稅收優(yōu)惠措施，重點(diǎn)扶持一批新型智能制造企業(yè)，提高制造企業(yè)的科技含量和品牌附加值。要注意稅收優(yōu)惠對(duì)小微企業(yè)和外貿(mào)服務(wù)企業(yè)的影響，確保政策與寧波市特殊的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，最大限度地發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。總之，政府應(yīng)該避免“一刀切式”的減稅降費(fèi)，而是要有針對(duì)性，最大限度發(fā)揮減稅降費(fèi)對(duì)增強(qiáng)企業(yè)抗疫能力的積極作用。

（三）積極借鑒兄弟城市，發(fā)揮政府政策效應(yīng)

借鑒杭州、蘇州、青島等兄弟城市的減稅降費(fèi)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合城市產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)推行減稅降費(fèi)政策，平衡減稅降費(fèi)的普惠性和針對(duì)性，科學(xué)選擇精準(zhǔn)設(shè)計(jì)減稅降費(fèi)對(duì)象，防止企業(yè)鉆政策漏洞和“搭便車”的行為。在出臺(tái)減稅降費(fèi)政策時(shí)，既要向內(nèi)注重結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征和優(yōu)勢(shì)，又要向外積極借鑒好的經(jīng)驗(yàn)和做法。在理順政府與市場(chǎng)關(guān)系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大政府投資，優(yōu)化公共服務(wù)，升級(jí)公共產(chǎn)品，并設(shè)法搭建各種平臺(tái)，助力企業(yè)發(fā)展。此外，政府還要牢牢把握政策門檻，建立有效的退出機(jī)制，防止減稅降費(fèi)成為稅收流失的通道。政府要以科學(xué)測(cè)算減稅降費(fèi)空間為基礎(chǔ)，適當(dāng)提高普惠性的減稅幅度，同時(shí)控制財(cái)政支出規(guī)模，量入為出，避免減稅降費(fèi)導(dǎo)致財(cái)政的過(guò)度赤字。

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項(xiàng)目編號(hào)：本論文由浙江省一般科研項(xiàng)目資助及課題名稱是《特殊情景情景下減稅降費(fèi)政策的機(jī)制與效應(yīng)研究：以浙江省寧波市為例 》立項(xiàng)批準(zhǔn)號(hào)（Y202045671 ）成果

注釋：

①納稅額是稅率與應(yīng)納稅所得額的乘積。通常而言，經(jīng)濟(jì)發(fā)展（GDP增加）會(huì)增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)納稅所得額與GDP存在正向相關(guān)關(guān)系。課題研究無(wú)法獲得具體應(yīng)納稅所得額，故采用GDP進(jìn)行平減剔除經(jīng)濟(jì)下行的影響

②寧波市2020年第一季度稅收總額833億元，通過(guò)直線平均取5個(gè)月的稅收為基礎(chǔ)計(jì)算得到。

③高速通行費(fèi)減免對(duì)象不僅涉及企業(yè)，同時(shí)也涉及個(gè)人，為了統(tǒng)計(jì)方便，課題組僅僅考慮了企業(yè)。

④納稅總額變動(dòng)比例=（2020年第一季度稅收額度 - 2019年第一季度稅收總額）/ 2019年第一季度稅收總額

（作者單位：寧波大學(xué)）