事業單位內部控制有效性評價與優化策略

申屠光明

創新內控模式是提高事業單位內部控制針對高效性及財務管理科學規范性的重要措施，也對事業單位體制的改革及其職能作用的發揮等產生了深遠影響。本文簡要介紹加強事業單位內部控制的必要性，提出一些兼具實踐創新性與科學合理性的新策略來提高其控制水平。

加強內部控制是提高事業單位內部管理效果及財務資金有效利用率的主要手段，也是降低事業單位管理風險、優化內部結構及加強內部監管的重要途徑，因此，事業單位應在概括當前其內部控制管理難題及探究其產生原因的基礎上，從制度、思想及手段等多種層面來提高其內控評價的有效性。

一、事業單位內部控制的主要特征

（一）公共服務性較強

公共管理與服務是事業單位的主要職能。財政撥款是事業單位各項活動費用的主要來源，加強內部控制的本質是提高國家資產的有效利用率，有效避免國家資產的損失。另外，事業單位加強內部控制，提高其內部管理效率與公共服務水平，助推了和諧社會建設。

（二）非盈利性

事業單位管理目標以提供公共服務為目標，而非謀取經濟利益。加強內控在保證資金安全的同時，也實現了資金價值最大化及財務風險的最小化。

二、事業單位內部控制模式的不足之處

（一）思想上的輕視

部分事業單位領導并沒有系統專業的學習經濟及管理方面的知識技能，對內部控制核心內容及職能作用的認知也不全面，低估了其對事業單位管理目標的影響力，思想上的輕視及內控機制的落后也降低了其內控管理水平。還有一些事業單位領導將內部控制等同于內部監督管理，造成了內部控制工作的形式化與低效性。另外，部分事業單位不斷縮小內控管理部門崗位編制，減少其資金、技術設備等方面的總投入，將內控排除在其日常管理工作體系之外，弱化了相關人員內控意識與責任意識，持消極敷衍工作態度的內控人員對日常工作中出現的問題選擇置之不理的處理方式，降低了各部門配合內控工作的積極性，無形之中增加了內控工作開展的阻力與風險。

（二）內控機制的不完善

許多事業單位繼續使用原有內控管理機制，沒有根據其規模的增大、職能的增加、體制改革的深化及相關法律的調整等來及時調整完善內控管理機制，降低了內控管理機制的先進有效性。同時，內控機制并沒有得到貫徹執行，內控管理流程的繁瑣性及內控要求的不一致性也降低了內控管理水平。另外，內控監督機制也沒有落實到位，監督機制執行力較弱，降低了內部管理機制的平衡有效性。

（三）內控人才緊缺

部分內控人員專業能力與工作能力有限，缺少職業規劃及創新意識，無法高質量完成內控任務。同時，受現有人事制度的影響，事業單位內控人才數量不足與工作量大之間的矛盾也不斷被激化，少數事業單位讓其他崗位人員來兼任內控工作，但是因內控工作繁瑣復雜、人員精力有限等多種原因，內控工作進展緩慢。

三、事業單位內部控制有效性評價與優化策略

（一）轉變思想

事業單位領導應積極參加內部控制、管理及財務等方面的交流研究會，經常閱讀內控管理相關書籍，了解掌握內部控制相關的知識技能，轉變對內控工作的輕視心理，將內控納入其日常管理范疇，通過定期組織開展內控工作研討會、增加內控人員編制、更新辦公軟件設備等途徑來強化全體員工內控意識，強化內控人員成就感，促使其端正工作態度，高標準完成內控任務。另外，內部控制涉及事業單位的預算、采購等多種業務，不同部門之間信息交流傳播的快速便捷性則會直接影響其信息資源共享效果及不同部門配合結果，這也促使領導在提高對內控關注度的同時，通過制定決策、運用現代化辦公軟件等途徑來提高各部門信息交流的暢通性及配合的積極性，也促進了內控環境的優化。

（二）完善內控機制

事業單位應邀請財務、內控及互聯網等領域的專家學者對其內控管理機制及管理模式進行實地調研與專業分析，概括內控制度體系存在的漏洞，并在結合事業單位管理現狀、性質職能等基礎上來提出針對有效的解決方案，提高了內控機制的合理有效性，為擴大其對內控方向與效果的促進作用奠定了基礎。同時，還應完善內控監督機制，確定內控制度執行標準與目標，提高內部審計監督部門的獨立性，負責具體執行內控監督機制，為內控工作的開展提供制度保障。另外，事業單位還應完善內部制約機制，明確不同部門或同一部門不同崗位的職責范圍、工作要求，讓不同崗位之間相互配合、相互約束、相互監督，通過公布績效考核標準、考核方式等方式來促使其明確工作要求與工作目標，對于考核不合格或者工作過程中出現重大失誤的員工給予適當的處罰，從而給予其適當的工作壓力與緊張感，增強了其工作積極性。最后，事業單位還應完善內部風險機制，根據其主要職能、管理現狀及社會環境等來探究并總結其管理發展過程中可能會出現的危害較大或發生率較高的風險，對主要風險進行實時監測，并以此為基礎來制定完善的風險防范機制、控制措施等，并對每一次風險應對過程及結果進行分析總結，將各種風險發生率及破壞性等都控制在極低范圍之內。

（三）重視內控隊伍建設

事業單位內控隊伍建設主要包括人員數量的增加及人員職業素養的提升兩部分。事業單位應增加招聘人員數量，優化內控人員結構，避免因工作量太大而降低工作要求等情況的發生。同時，事業單位還應完善與落實內控人員培訓及考核獎懲機制，定期組織內控人員參加內控管理、財務、網絡等方面的培訓，講解更多工作方法與技巧，共同提升其職業素養、工作能力及網絡素養。在培訓結束之后，單位還應組織內部測評的方式來檢測培訓結果，對于測評結果較差的員工采用重新培訓考核的方式來促使其掌握更多專業知識。最后，還應對在內控工作中表現突出的員工進行物質或精神獎勵，通過評優評選、發放獎金等方式來提高其參與培訓的熱情，從而實現了培訓效果及員工工作能力的共同提升。

（四）加強內控信息化建設

事業單位應加強對內控軟件設備等維修保養力度，購買功能性能更優的設備軟件，定期檢查維修內控基礎設施，為內控工作提供技術支撐。另外，內控信息化建設也意味著其對計算機等現代化辦公軟件技術的依賴性不斷增強，但是由于計算機系統自身系統缺陷、黑客攻擊、病毒傳播等多種原因，財務會計等重要信息存在被竊取泄露的風險，這也促使事業單位完善網絡安全防范措施，規范系統操作流程，落實追責機制，通過定期檢查內控系統、安裝防火墻、建立病毒數據庫、更新病毒查殺軟件及運用加密技術等途徑來提高重要數據信息的安全性。要求相關人員嚴格按照管理機制與要求來使用計算機系統，比如，不能隨意使用未經病毒查殺處理的U盤等。最后，還應提高內控信息資源的共享性，拓寬內控相關部門信息溝通互動途徑，對內控信息進行收集整理與運用反饋，提高數據信息的時效性與有效性。

（五）合理利用內控成果

事業單位應定期組織開展內控工作總結分析會議，對當前已經取得的內控成績進行分析，分析當前內控實際效果與預期目標之間的差距，探尋造成這一現狀的主要原因，總結其工作經驗，并在結合事業單位管理總目標的基礎上來制定針對具體性的階段目標，提高內控對其他業務的影響力。另外，事業單位領導還應從全局出發來統籌與協調內控、財務等不同的工作，提高內控工作的持續性與整體性。

四、結語

正視原有事業單位內部控制模式的弊端與漏洞，充分認識到優化內控策略對實現事業單位管理目標的重要意義，通過完善內控機制、加強內控隊伍建設、推進內控信息化發展及更新思想觀念等途徑來提高內控有效性，為發揮其對事業單位及社會持續發展的促進作用奠定了基礎。（作者單位：浙江新中天會計師事務所有限公司）