我國非營利組織財務透明度提升機制研究

摘 要：近年來，我國非營利組織發展速度較快，然而在快速發展中也暴露出不少問題，如信息披露質量低、財務透明度不高等，這些問題直接或間接造成非營利組織公信力下降，面對公眾的質疑，亟需提高非營利組織財務透明度。文章對非營利組織提升財務透明度的必要性進行分析和歸納，認為提高非營利組織財務透明度是信息技術時代發展的必然要求、能夠提高公信力和促進自身可持續發展等，提出了非營利組織在內部控制、監督體系、網絡財務信息披露方面的缺陷，并從完善內部治理機制、健全監督體系、提高網絡財務信息透明度方面提出具體改進建議。

關鍵詞：非營利組織;財務透明度;公信力

縱觀全球社會近些年的發展，較為顯著的變化之一是非營利組織在各國的迅猛發展。我國也不例外，改革開放以來，隨著政府職能的轉變和經濟社會的發展，大量非營利組織涌現，非營利組織在集結民間力量、發展公益事業等方面發揮著巨大作用，成為構建和諧社會的重要組織形式。然而，非營利組織的快速發展也暴露出一些問題，不少非營利組織出現管理混亂、效率低下、財務透明度不高等現象，特別是傾吞公益財產的腐敗案件的曝光，挫傷了公眾對非營利組織的信心，打擊了公眾的捐贈積極性，使得公眾的捐贈意愿降低，以基金會為代表的非營利組織陷入了較為嚴重的信任危機。

產生信任危機的重要原因之一就是非營利組織的財務透明度不高。非營利組織作為不以盈利為目的的重要組織形態，在弱勢群體救助等方面發揮著重要作用;然而，非營利組織的財務信息披露不夠規范透明，年報審計流于形式，利益相關者難以獲取有效信息以實現對其的監督，有些非營利組織表面上舉著“公益”的牌子，背地里“牟利”現象卻層出不窮，一些慈善基金會被曝光存在違規接受和使用善款和救助物資等現象，引起了公眾的質疑和對錢款去向的關注。提高非營利組織財務透明度，滿足公眾的關注需求成為必然;同時，財務透明度也是制約非營利組織發展的瓶頸，提高財務透明度也是非營利組織發展過程中亟需解決的問題。

一、我國非營利組織提升財務透明度的必要性

（一）信息化背景的必然要求

隨著當代科學技術的發展，網絡加快了信息傳播的速度，在信息公開化透明化的大背景下，非營利組織作為不以盈利為目的的特殊組織群體必需跟隨時代潮流，公開相關信息，接受社會公眾和捐贈者的監督，促進自身良性發展和國家公益事業長青。

（二）非營利組織可持續發展的必然要求

非營利組織在社會中的號召力和吸引力體現在人民群眾對非營利組織的滿意度和信任度上。人民群眾信任度較高的非營利組織具有較高的聲譽，容易獲得社會的支持，并吸引更多的志愿者加入其中，從而壯大組織力量。具有良好公信力的非營利組織可以獲得更好的發展前景，向非營利組織提供資金及物資支持是出于人們的自愿，受到社會信任的非營利組織能獲得更多的資金支持。提升財務透明度、公開財務信息可以減輕捐贈者的顧慮，為非營利組織的可持續發展和持續不斷的資金來源提供充分支持;而不透明的財務運作環境、運營不規范、財務操作混亂等不良行為會降低非營利組織的公信力，打擊公眾的慈善熱情，從而影響非營利組織的健康發展。

（三）市場機制有效運轉的必然要求

按照市場經濟理論的分析，財務透明度低會阻礙經濟的運行，在資本市場上的具體表現是高昂的資本成本;反之，財務透明度低，會降低資本成本，促進經濟健康發展。資本市場發揮作用的前提是財務信息的公開透明，會計信息透明度高能夠吸引更多的戰略合作伙伴，從而以較低的融資成本籌集資金。如果發布虛假失真的會計信息，披露不及時，透明度不高，會誤導投資者的投資決策，甚至帶來投資損失。這樣的發展規律適用于企業，也同樣適用于非營利組織。

（四）提升非營利組織公信力的必然要求

公信力是非營利組織賴以生存和發展的生命線，提升財務透明度是非營利組織構建公信力的基石。提高財務透明度有助于提升社會公眾對非營利組織提供服務的認可度和信賴度，有助于為非營利組織吸引更多的來自于社會各界的資金及物資，從而促進非營利組織和社會公益事業的健康良性發展。隨著經濟社會的發展，人民素質不斷提高，民主意識不斷增強，對非營利組織的關注度提高，這就要求非營利組織順應時代潮流，滿足社會公眾的需求，提升公信力。信息公開有利于增進人們對非營利組織財務狀況的了解，從而使更多的公眾愿意參與到公益事業當中，提升公眾對非營利組織的信賴度。

（五）優化資源配置和提高資產使用效率的需要

資金及資源的配置關系到非營利組織的發展。社會資源配置不合理不僅會阻礙社會的進步，更直接威脅到非營利組織所提供服務的有效性。提升非營利組織的管理效率、服務能力和提高財務透明度互為促進，相輔相成。資源配置不科學導致資產使用效率低下、閑置積壓現象的普遍存在，導致社會資源的配置效率低下，造成社會資源浪費。而財務透明度的提升會迫使非營利組織提高資源配置效率，因此，提高財務透明度是不僅關系到非營利組織自身的健康發展，也有助于社會資源配置效率和資產使用效率的提高。

二、我國非營利組織財務透明度較低的主要原因分析

我國非營利組織的財務透明度不高存在諸多方面的原因，如管理層認知有誤、財務信息舞弊、內部控制缺失、政府監督不力等。從改進措施的緊迫性以及對財務透明度的影響程度來說，內部控制、監督體系、網絡財務信息披露三個方面的影響較為顯著，因此，文章主要從這三方面來闡述非營利組織財務透明度不高的原因。

（一）內部控制不完善

非營利組織的業務流程較為簡單，致使內部管理不夠到位，甚至有些機構設置不夠合理，使得部分單位的內審機構未發揮作用。外部控制對非營利組織固然重要，內部控制如果出錯，仍會存在很多問題。很多民間非營利組織對財務確認與計量存在較大的隨意性，重視程度不高，財務工作的隨意性、不規范性，導致非營利組織內部存在挪用善款的現象。由于非營利組織的發展不夠成熟，部分非營利組織工作人員的分工、專業素養及內部流程存在許多問題;如人員分級管理的程度不高，尚未進行相互的制約和監督，存在內部腐敗的現象，權力較為集中，內部流程的設計存在不合理之處，許多非營利組織沒有設置控制測試的環節，進行自我糾錯的能力較低，嚴重影響了非營利組織的健康發展。

（二）監督力度不夠，缺乏完備的監督體系

非營利組織的出現承擔了一些原本由政府執行的公益事業，其發展壯大減輕了政府的負擔。政府作為社會的管理者，應當監督非營利組織的社會責任履行情況。在現實生活中，政府對非營利組織的監管不力現象時常發生，一些政府管理部門的分工不夠明確，導致多部門監督檢查，存在重復檢查或無人檢查的情況，影響監督的效率和效果;此外，我國非營利組織相關的法律體系并不健全，實務工作情況復雜錯的高，政府的監督缺乏相應的法律依據。

（三）非營利組織網絡財務透明度不高

當前，雖然一些非營利組織在其網站上公布了部分財務及非財務信息，但對網站進行訪問可以發現，所披露的大都為組織的基礎信息，財務信息的披露較少，很多非營利組織未對外披露關鍵的財務數據，披露信息的可靠性、完整性難以令人滿意。隨著互聯網技術的發展，網絡成為信息披露的重要平臺，網絡訪問的便捷性促進非營利組織財務透明度的提升。部分非營利組織的網絡財務透明度不高，具體來講，主要存在以下問題：有些網站設計簡單，披露的相關信息數量少，調查者難以獲取所需信息;有些網站雖然提供了較多信息，但信息的相關性較差;甚至有些非營利組織尚未設立網站。在信息技術高速發展的今天，非營利組織亟需加強財務信息披露平臺的建設，加大對相關信息尤其是財務信息的公開力度。相關管理部門要依法監督非營利組織的財務信息披露情況，要求非營利組織及時準確公布財務及非財務信息，以督促非營利組織增強社會公信力。

三、提升非營利組織財務透明度的相關對策

（一）制定合理的內部治理機制

1.建立并完善內部控制制度

基金會等非營利組織的內部制度建設會影響財務透明度，因此，建立有效的內部控制制度對提高財務透明度作用重大。人力資源制度、信息公開制度、財務管理制度等不可或缺，良好的內部控制制度有利于保障組織高效運行，為提高財務透明度提供基礎。也有許多非營利組織雖然建立了相關內部控制制度，卻流于形式，沒有真正按制度執行，財務透明度仍然不高，所以，不僅要建立并完善內部控制制度，也要制定嚴格的約束機制，避免非營利組織存在有制度而不遵守的現象，保證內部控制制度能夠得到嚴格的貫徹落實。

2.充分發揮監事會職能

當前，我國部分非營利組織的監事會并未發揮應有的職能，未來應當充分發揮監事會職能。監事的獨立性決定了監事會能否有效發揮監督職能，就像審計職能必須由獨立的第三方實施一樣，只有確保監督者與組織內部管理人員沒有利益上的關聯，才能確保監督者的行動不受影響，從而保證監督職權行使的有效性，在組織的日常運營中及時發現內部管理層是否存在欺詐或挪用善款等損害社會公眾利益的行為，并對不良行為采取制止措施，明確捐贈物資和善款的去向，提高非營利組織的財務透明度。但監事會規模并非越大越好，應當從人員質量方面入手，可以任用具有相關專業背景知識的人員作為監事會成員，以提高監督效率，比如，聘用具有財會、法律專業背景的人員擔任監事，有利于監督權的有效落實。

（二）創新監督手段，建立并完善監督體系

1.政府設立專門的監管部門

政府的監管對非營利組織財務透明度的提高至關重要。一些外國政府對非營利組織建立了較為完善的監管體系，我國可以借鑒其成功經驗加強對非營利組織的監管，較為成功的國家有美國、英國等。在美國，非營利組織必須定期向所在州的州檢察官提交年度報告，各州的首席檢察官有權以社會公眾的名義對侵犯社會公共利益的非營利組織提起訴訟;此外，非營利組織還應向捐贈人和納稅人定期提供各種報表，明確告知錢款的來龍去脈，并建立了相應的指標評價體系。在英國，政府與非營利組織簽訂了《政府與非營利組織合作框架協議》，該協議明確提出非營利組織對于任何公益資源的使用必須保持公開透明;此外，英國還設立了慈善委員會，該委員會是獨立的國家機關，負責非營利組織的相關事宜，采取教育和培訓等方法使非營利組織遵從規則、遵守法律，防止非營利組織在錢款物資的籌集和使用過程中出現違法行為，該慈善委員會還擁有處罰違法的非營利組織的權力，這種專門的管理機構不僅可以解決多頭管理的沖突問題，還可以提高非營利組織的信息披露質量。我國有必要建立專門的針對非營利組織的監管機構，加強對非營利組織的監督和管理，同時采取相應措施對非營利組織進行質量評估、信用評級等。

2.加強公眾和媒體的輿論監督

非營利組織對社會公眾的捐贈依賴程度越高，信息披露的質量也應越高，因為非營利組織為了獲得公眾的信任會選擇披露信息，這說明，公眾和媒體的監督是推動非營利組織進行信息披露的外在動力。然而，我國公眾對非營利組織的關注程度還不夠高，公眾在監督非營利組織方面的意識較為淡薄。因此，有必要提升社會公眾對非營利組織的監督力度，作為非營利組織資金來源的主要提供者，公眾應當要求非營利組織進行更多的信息披露。首先，要對公眾進行思想上的宣傳教育，提高公眾監督非營利組織的意識，使公眾意識到自己擁有監督非營利組織的權利;其次，建立高效快捷的監督渠道，為公眾對非營利組織進行監督提供便利，使公眾通過多種渠道監督非營利組織的資金使用情況;最后，建立并完善監督反饋機制，對公眾在行使監督權時發現的問題，及時處理并公布，提高公眾對非營利組織的監督熱情。此外，媒體對非營利組織的監督發揮著越來越重要的作用，媒體的監督是非營利組織監督不可或缺的力量，應當拓寬媒體監督非營利組織的渠道和方式，其次，媒體需要對在監督過程中發現的問題作出客觀及時的報道。

3.設立第三方評估機構，建立信息披露質量檔案

與政府的監督與評價機制相比，民間監督與評價機制具備更高的獨立性，與公眾的溝通較為順暢，容易滿足公眾的需求。政府監管固然重要，但范圍有限，況且政府的監管方式主要是自上而下的命令，許多非營利組織為了應付政府的檢查而進行信息披露，并未考慮公眾的真正需求。因此，應當建立獨立的第三方監督與評價機制，對非營利組織的信息披露狀況和質量進行定期分析與報告，借助第三方的監督評價提高其信息披露的質量。對非營利組織的信息進行監督評價公示后，還應建立信息披露檔案，一方面，可以通過該信息披露檔案提高社會公信力，吸引公眾對信息披露質量高的非營利組織的捐贈行為;另一方面，該檔案的建立可以對非營利組織信息披露形成壓力，促使非營利組織主動披露相關信息。對信息披露檔案進行信用評級時，以信用等級的高低區分信息披露質量的高低，這樣不僅可以提高非營利組織的社會公信力，還能夠提高非營利組織信息披露的積極性，提高信息披露質量。

（三）提高非營利組織網絡財務透明度

1.建立全國性非營利組織財務信息數據庫

建立由政府部門統一集中管理的全國性非營利組織財務數據庫，強制要求各級非營利組織將財務數據上傳至該數據庫。建立統一網站，為信息使用者查詢信息提供便利，要求各級非營利組織在上傳財務報表等相關財務信息時必須說明是否經過獨立第三方的審計并提供相關證明，因為經過第三方數據的財務信息更真實;其次，采取相應措施鼓勵各級非營利組織盡可能多地將單位的財務信息及非財務信息上傳至該數據庫，對數據進行集中統一管理。

2.建立財務信息評估體系

國家建立非營利組織財務信息評估體系，要求各種類型的非營利組織建立網絡財務信息內部控制體系，在對外公布財務信息之前先內部審核，確保所發布信息的完整性和準確性。由政府部門牽頭建立非營利組織網絡財務信息質量鑒定工作組，對其披露信息的可靠性、完整性、及時性、準確性等進行審核，確保披露信息的質量。

3.提高非營利組織網站使用的便捷性

政府部門應當明確提出要求，各非營利組織的官方網站應具有較強的便捷性，易進入、易檢索，在官網的首頁設置財務信息公示專欄，確保信息使用者能夠快速高效地找到所需信息。同時要求各非營利組織提供具有多種下載格式的財務報告，提供檢索查詢功能，盡可能地對發布的網絡財務報告中的財務信息提供驗證性的鏈接，并確保在網絡上公示的財務報告與其內部的財務報告的一致性。

四、結語

對我國非營利組織財務透明度的研究具有一定的理論意義和現實意義。近些年，我國非營利組織的發展迅速，對非營利組織的研究也不斷增加，對非營利組織的研究離不開對其財務透明度的研究，財務透明度不僅影響組織信譽，也是決定組織生存發展的重要因素。優化內部控制、健全監督體系對非營利組織的生存、發展有至關重要的作用，是提高非營利組織財務透明度的重要舉措，提高非盈利組織財務透明度有利于改善組織形象，吸引更多社會資源，從而促進組織健康長遠發展。文章提出了提高非營利組織財務透明度的一些建議，希望對未來我國非營利組織的自身發展及外部監管具有借鑒意義。

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作者簡介：李玉玲（1996- ），女，安徽財經大學會計學院碩士研究生，研究方向：財務管理。