完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設探討

林曉夏

摘要：內(nèi)部控制作為一種管理手段，它具備提升會計信息準確性、保證國有資產(chǎn)完整性的基本作用，在國有企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的作用。為了有效提升國有企業(yè)的經(jīng)營管理水平和風險抵御能力，基于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》政策下，我國國有企業(yè)應當盡快健全和完善內(nèi)部控制管理體系，更好地面對外部嚴峻的市場環(huán)境。但就目前來看，我國國有企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設和實際應用等方面還存在著一些不足之處，本文以國有企業(yè)內(nèi)部控制管理體系建設為核心論點，分析國有企業(yè)提升內(nèi)部管理質(zhì)量的有效途徑。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部控制體系;建設策略

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制的基本特征

我國大部分國有企業(yè)存在著管理規(guī)模龐大、分支機構(gòu)較多、內(nèi)部組織繁雜等基本特征，企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面存在著一定的難度，也凸顯出以下幾方面特征：1）受外部監(jiān)管控制。相較于其他普通性質(zhì)的企業(yè)，國有企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作受外部監(jiān)管影響較大，以內(nèi)部控制相關(guān)政策文件為依據(jù)，企業(yè)要定期接受對口監(jiān)管部門的稽查，例如：財政部、國資委、審計署等。在外部監(jiān)管力量的作用下，國有企業(yè)必須要響應政策內(nèi)容，提升內(nèi)部控制執(zhí)行力度;2）受內(nèi)部環(huán)境影響。在企業(yè)文化及環(huán)境控制方面，國有企業(yè)也表現(xiàn)出一些獨有的特征。由于國有企業(yè)的管理理念往往受傳統(tǒng)管理模式的影響，企業(yè)過于依賴政府部門，對市場適應能力不強。同時，管理組織機構(gòu)臃腫，權(quán)力較為集中，企業(yè)經(jīng)營管理難免受管理層主觀意識影響，不利于企業(yè)的長效發(fā)展;3）以資產(chǎn)安全作為管理重點。在國有企業(yè)體制轉(zhuǎn)化過程中，因改革措施不完善、管理過程乏力等問題，可能會造成國有資產(chǎn)流失，進一步損害國家利益[1]。因而，對于國有企業(yè)來說，加強資產(chǎn)安全防范、實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值是其內(nèi)部控制實施的最終目的。

二、現(xiàn)階段我國國有企業(yè)內(nèi)部控制實踐過程中存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制重視程度不高

伴隨著內(nèi)部控制在現(xiàn)代化企業(yè)管理中的應用，內(nèi)部控制管理理念雖然趨于成熟，但實際上，由于我國市場經(jīng)濟發(fā)育較晚，國有企業(yè)長時間內(nèi)都處于行業(yè)壟斷狀態(tài)中，這使得企業(yè)對內(nèi)部管理方面缺乏重視。目前，國有企業(yè)當前所實行的內(nèi)部控制管理制度尚處于初始階段。一方面，企業(yè)內(nèi)部人員對內(nèi)部控制認識程度不高，往往將內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督這二者的概念混為一談，內(nèi)部控制也僅落實在了相關(guān)的手冊文件上，實際應用性不強;另一方面，一些國有企業(yè)的內(nèi)部控制僅涵蓋成本控制和資產(chǎn)管理這兩方面，其監(jiān)管重心也放在了資產(chǎn)盤查和節(jié)約成本支出環(huán)節(jié)，這使得內(nèi)部控制管理覆蓋面較小。

（二）內(nèi)部治理環(huán)境有待優(yōu)化

國有企業(yè)實施內(nèi)部控制的最終目的就是為了保證國有資產(chǎn)的完整性，在發(fā)揮宏觀調(diào)控作用的同時，提升企業(yè)經(jīng)營效益。而內(nèi)部控制工作的開展和實施不能離開良好的環(huán)境基礎，不僅需要企業(yè)具備較高的內(nèi)控實施意識，還需要管理層的全力支持。當前，我國國有企業(yè)雖然以董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層為主要的權(quán)力機構(gòu)，但企業(yè)內(nèi)普遍存在著董事會和監(jiān)事會職能缺失的現(xiàn)象，例如：受傳統(tǒng)管理體制的影響，企業(yè)不僅沒有建立三方會簽制度，明確企業(yè)議事和決策的流程規(guī)則，也沒有發(fā)揮董事會的決策參與職能和監(jiān)事會的監(jiān)管職能，內(nèi)部治理機制表面化現(xiàn)象嚴重，企業(yè)也并沒有真正將內(nèi)部控制落實到經(jīng)營管理方面，導致企業(yè)的經(jīng)濟決策和業(yè)務活動潛藏著諸多風險因素[2]。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制體系不夠完善

由于國有企業(yè)對內(nèi)部控制認識程度不足，因而，在內(nèi)部控制體系建設方面也存在一定的問題。一方面，在崗位職能設置方面，部分國有企業(yè)還存在著不相容崗位尚未分離的現(xiàn)象，各組織機構(gòu)和崗位之間權(quán)責體系不明確，無法順利開展各項管理工作;另一方面，一些規(guī)模較大的國有企業(yè)，不僅內(nèi)部人員繁雜，且業(yè)務涉獵領域較廣，在經(jīng)營與管理方面難免存在著一定的風險因素。如果企業(yè)內(nèi)缺乏有效的風險防范機制，對決策項目潛在的風險進行事前預測和評估，或沒有針對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)建立預警機制，無法對企業(yè)各項風險因素進行準確識別和評估，造成企業(yè)風險防范水平較低。此外，國有企業(yè)內(nèi)尚未建立完善的審計監(jiān)督機制，審計工作往往局限于財務報告、會計信息等，不僅無法保證審計工作的獨立性，也無法有效防范內(nèi)部貪污徇私現(xiàn)象。

三、國有企業(yè)完善內(nèi)部控制管理體系的相關(guān)策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制管理環(huán)境

首先，基于國有企業(yè)目前內(nèi)部治理環(huán)境尚不健全的現(xiàn)狀，國有企業(yè)首先應健全內(nèi)部控制管理機制，在董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層的三方制衡關(guān)系下，健全企業(yè)決策商議機制和內(nèi)部監(jiān)管機制，基于“三重一大”政策，要求國有企業(yè)內(nèi)一切重大經(jīng)濟項目決策、重要干部任免等環(huán)節(jié)都必須要嚴格遵循商議審批流程，保證內(nèi)部控制管理工作能夠上行下效。其次，為內(nèi)部控制管理工作的開展搭建完善的溝通系統(tǒng)，即以提升財務信息和非財務信息傳遞效率、實現(xiàn)各部門協(xié)調(diào)配合為目的，在信息技術(shù)的支持下建立信息共享機制，加強信息下達與反饋的效率，為企業(yè)管理層的投資決策提供有效的內(nèi)控信息。最后，為了推進內(nèi)部控制工作的順利開展，國有企業(yè)還要營造和諧的工作氛圍，基于風險管理視角下加大內(nèi)控環(huán)境建設工作，讓全體人員意識和參與到內(nèi)部控制管理工作中，調(diào)動基層人員的主觀能動性，夯實內(nèi)控環(huán)境基礎。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系

國有企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系過程中，應當從以下幾點展開具體工作：其一，制定內(nèi)部控制管理目標。圍繞著企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營狀況，將內(nèi)部控制上升到戰(zhàn)略高度，從資金、人員、業(yè)務等多個角度設置控制目標，指導后續(xù)工作的開展;其二，內(nèi)部控制管理工作的開展需要合理的組織機構(gòu)發(fā)揮牽頭主導作用，因而，國有企業(yè)應當將內(nèi)部控制工作從財務部門中分離出來，建立獨立的內(nèi)控管理部門，并從管理層級、崗位設置、工作內(nèi)容確定、人員素質(zhì)評定等方面出發(fā)，尤其要注意不相容崗位的分離，如：對費用申請、審核、付款等崗位要進行分離，并采用關(guān)鍵崗位輪換制、崗位責任制等加強內(nèi)部控制力度，有效遏制貪污腐敗現(xiàn)象。其三，健全內(nèi)部控制相關(guān)制度。完善合理的制度體系是規(guī)范各項業(yè)務流程及操作行為的保障，國有企業(yè)在內(nèi)部控制制度的基礎上，應逐步完善授權(quán)審批制度、預算管理制度、成本定額制度、會計核算制度、風險防控制度、固定資產(chǎn)管理制度等等;其四，落實企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行任務，企業(yè)管理層人員要基于風險管理視角，制定內(nèi)部控制管理程序，定期或不定期組織內(nèi)控人員開展風險排查和安全防控工作，做好部門人員的績效考核工作;其五，以風險評估體系作為管理工具，國有企業(yè)要針對評估系統(tǒng)中識別到的重大風險進行重點評估，不僅要將風險因素細化到戰(zhàn)略風險、市場風險、運營風險、財務風險以及法律風險等類別中，還要對風險危害等級進行判定，以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標、資金時間價值、資金流動速率、業(yè)務流程規(guī)范等作為風險評估指標內(nèi)容，依據(jù)風險評估報告選擇合適的風險防范模型，科學防范和應對各項風險[3]。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)管職能

只有保證內(nèi)部審計職能的獨立性和權(quán)威性，才能有效發(fā)揮內(nèi)部控制過程監(jiān)管職能。在這一過程中，國有企業(yè)應在監(jiān)事會下設置直接隸屬的審計部門和紀檢部門，主要負責企業(yè)日常審計和不定期專項審計工作，同時，加強對資金循環(huán)和資產(chǎn)盤點環(huán)節(jié)的監(jiān)管，積極配合國資委等上級部門做好紀律監(jiān)察工作，避免貪污腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。此外，國有企業(yè)也要針對內(nèi)部控制工作建立相應的獎懲制度，對于因個人操作失誤而給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失的，要追究責任到個人，以嚴格的獎懲激勵制度實現(xiàn)對基層人員的控制，有效提升企業(yè)工作效率。

四、結(jié)束語

綜上所述，國有企業(yè)在健全和完善內(nèi)部控制管理體系的過程中，應基于內(nèi)部控制實施特征，立足于自身在內(nèi)控實踐過程中存在的不足之處，通過夯實內(nèi)控環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)控體系、發(fā)揮監(jiān)管作用等方式，提升企業(yè)的管理質(zhì)量，為國有企業(yè)的后續(xù)發(fā)展奠定基礎。

參考文獻：

[1]林綠透.淺析如何有效加強國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設[J].智富時代，2018 （3）：181.

[2]王向巍.風險管理視角下的國有企業(yè)內(nèi)部控制方式研究[J].財會學習，2017 （21）：249.

[3]黃超.關(guān)于如何加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].中國商論，2019（16）：148-149.