上市公司財務報表附注問題分析及解決措施

房素芝

摘要：財務報表附注作為財務報表的重要補充資料，對報表使用者具有重要作用。財務報表使用者希望從財務報表中獲取財務信息，同時通過財務報表附注了解企業真實的經營狀況、財務狀況，為自身的決策提供基礎。上市公司財務報表附注披露工作隨著市場經濟發展不斷規范，同時也存在一定的問題，如管理層對財務報表附注的重視度不夠、披露存在主觀性、財務人員專業度欠缺、監管機構監管力度有待提升等問題，本文將針對財務報表附注存在問題，并提出解決措施，進一步規范財務報表附注的披露工作。

關鍵詞：財務報表附注;存在問題;解決措施

財務報表附注是對資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。《企業會計準則第30號——財務報表列報》對附注的披露要求是對企業附注披露的最低要求，應當適用于所有類型的企業，企業還應當按照各項具體會計準則的規定在附注中披露相關信息。財務報表附注作為財務報表的重要補充，使原本較難理解的財務數據在財務報表附注的補充下，變得更加清晰完整，促進不同報表使用者進一步獲取所需財務信息。在實際工作中，真實完整的會計報表附注信息可促使報表使用者更充分了解企業整體經營情況，為報表使用者提供決策基礎。隨著資本市場發展，財務報表使用者對附注使用的需求度、細致度要求更高，監管機構對企業的財務報表披露的信息的充分性、真實性具有一定程度的監管。由于財務報表信息反映的是過去的經濟事項，缺乏預測性，目前仍然存在一定的問題，如管理層對財務報表的附注重視程度有待提升，選擇性披露的主觀性仍然存在，財務人員的專業水平有提升空間，監管機構的監管力度有待加強，本文將結合建筑裝飾行業上市公司的財務報表附注披露的相關問題，探討附注披露存在問題原因及解決方案，為進一步規范財務報表附注披露工作提供思路。

一、財務報表附注存在問題

（一）財務報表附注存在主觀選擇披露問題

財務報告披露系統要求披露的財務報表及相關附注信息格式屬于通用模板。不同行業根據上市規則及行業要求選擇不同模板進行披露。對于財務報告附注披露相關事項，除了必須披露的項目，部分附注披露可自行選擇適用或不適用此條款，具有較大的主觀性;同時對附注必須披露事項，每個上市公司披露的口徑可能沒有統一口徑，會導致財務報表使用者獲取的信息不準確性。比如建筑裝飾行業中其中一披露事項關于公司的“未完工項目金額”，由于系統中缺乏專有名詞清晰解讀，導致不同上市公司披露口徑存在差異。對于系統中未明確規定的披露方式事項，上市公司選擇披露方式具有較大的主觀性;上市公司以建筑裝飾企業為例，要求披露前五大客戶銷售額及前五大供應商采購額，由于監管機構未硬性規定要披露前五大客戶或供應商名稱，部分上市公司選擇用“第一名、第二名”披露代碼代替實際的客戶及供應商，在一定的程度上影響財務報表使用者了解企業客戶的集中度及供應商;對于重要的、財務報表使用者關心的事項披露不夠詳細，比如對于應收賬款、收入變動、毛利率變動、經營性現金凈流量等報表項目如果較上期指標異常，大部分企業未詳細披露原因?？傮w來說，由于財務報表附注披露存在主觀性原因，企業傾向于選擇披露對公司有利數據，少披露或不披露對公司不利數據，會導致財務報表披露信息不夠完整。

（二）財務人員專業水平影響

報表附注披露數據準確性有待提升。目前上市公司的年報及半年報需披露報表附注，半年報一般是未經審計的數據，對于上市公司來說，少則幾家子公司，多則幾十家幾百家子公司，甚至還有國內國外子公司，財務報表的編制及復核工作比較繁重，這對財務人員的專業素質提出較大挑戰，同時企業會計準則不斷更新，由于財務人員的專業水平參差不齊，編制工作繁重加上對財務報表附注的披露事項理解不到位，或由于工作疏忽復核不到位導致披露信息存在前后數據不統一，或是由于會計政策變更導致勾稽關系異常的項目，財務人員未做出相應解釋，導致財務報表附注披露信息不準確。如附注披露財務數據與財務報表前后矛盾，由于財務報告披露系統能檢測到大部分勾稽關系有問題項目，部分無法檢測到的問題，需要靠財務人員通過專業知識判斷及復核，財務人員需提高專業能力避免出現前后矛盾的財務數據。再如本期的期初數與上期的期末數存在不一致時，假設不一致是由于企業會計政策變更影響所致，企業未在報告披露系統中做詳細說明，會誤導報表使用者。如某一上市公司長期股權投資期初余額與上年期末余額不符的原因，是由于企業初始投資時，打算派出董事或其他管理人員參與參股公司管理，投后管理公司管理層改變了管理方式，未進一步派駐董事或管理人員，根據企業會計準則，公司將股權投資轉換為可供出售金融資產來核算，對于會計政策變更導致事項，公司應在文字部分做出說明，避免誤導報表使用者。

（三）企業管理層對財務報表附注披露重視度有待提高

由于上市公司年度及半年度財務報表全部章節數據量較大，管理層關注更多的是公司宏觀的經營政策變化、經營狀況、財務狀況，而對附注部分披露的信息更多關注點是公司重大事項，忽視其他財務報表附注部分數據;同時由于財務報表附注信息較復雜，財務收集信息過程較為繁瑣，且部分管理層認為披露過于詳細可能存在泄露公司機密的風險，所以認為財務報表附注的披露能越簡單越好，但對于不同的報表使用者如銀行、投資者、普通股民等，每個對象對財務報告的理解程度不同，對財務數據的分解需求也不同，財務報表附注作為財務報表的重要補充，企業管理層對財務報表附注披露程度重視程度需提高，否則財務報表附注無法滿足報表使用者需求。

（四）外部監管機構及外部單位評價的監督力量有待提升

企業作為市場經營主體，受到外部的融資壓力、內部經營壓力等內外部壓力雙重影響，導致財務報表附注在披露過程中出現了部分人為操作，甚至存在虛假信息，使得財務報告附注傳遞的信息與企業實際經營情況可能出現不同，容易誤導財務報告使用者。同時，企業在日常運營中，與稅務局、銀行、工商、統計局等部門密切聯系，目前企業對外披露的信息暫未與這些部門的數據形成有效聯通，且未形成對企業的有效監督及評價，企業披露的財務報告附注信息的真實可靠性無法得到外部監督機構客觀監督及評價。對于企業出現的異常指標或者經營出現異常，監管機構一般是以問詢函的方式發函到企業，企業只要給出合理解釋即可，監督力度有待進一步提升。監管機構及外部單位評價對企業的監管力度有待進一步提升，才能讓企業對財務報表及附注的重要性程度提升。

二、解決財務報表附注披露存在問題的相關措施

針對財務報表附注存在的問題，減少外界對企業經營狀況的疑惑，本文將提出以下幾個解決方案作為參考，為進一步規范財務報表附注披露工作提供思路。

（一）按報表附注披露要求進行客觀披露

由于財務報表附注披露可選擇是否適用，財務人員應根據遵守交易所披露要求，客觀、完整進行事實披露，減少主觀判斷，不能只報喜不報憂，對于財務報表使用者關心的、重要的事項作出說明，注重會計信息的可靠性、相關性，更好為財務報表使用者提供有效信息。如對企業重大訴訟案件，及時披露訴訟案件的進展情況、企業的應收賬款與總資產的比例高的原因解釋、毛利率不在同行業平均水平的情況下的分析、經營性現金流等指標，如指標較上期較為異常，建議在財務報告系統中使用文字說明，為財務報表使用者答疑解惑，減少財務報表使用者再通過評級報告或融資等文件中查找原因。對于財務報表附注清晰完整的披露，不僅是對企業發展的總結，也是對報表使用者的交代。同時，企業在報表披露過程中同時保護好企業的商業機密，適度而非過度披露，保護好企業在市場經濟中的競爭力，促進企業健康有序發展。

（二）提高財務人員專業能力，保障報表附注披露的準確性

由于未經審計的企業財務報表編制及披露工作主要由會計人員來完成，企業財務人員的專業水平、職業道德等綜合能力對財務工作的質量起到重要作用。財務人員需通過自學、培訓、交流等各種學習途徑，加強個人自身專業素質，同時企業經驗豐富的財務經理傳授報表披露經驗，提高財務報表披露工作復核效率，進一步加強財務報表及附注勾稽關系檢查，注重財務數據之間的關聯性，對財務數據有宏觀的把握，再者財務人員需理解透徹財務報表附注披露事項要義，并對披露財務數據了然于心。對于期初期末會計核算方法不一致的報表項目，企業應在附注中給予必要解釋，減少報表使用者疑惑。總之，提升財務人員的專業素養，對提高財務報表及附注的披露具有重要作用。

（三）管理層提高對財務報表附注的重視度

從公司管理層開始加強對財務報表附注披露的重視程度、風險意識，將這種重視程度的理念傳遞到公司各相關部門，財務人員提高財務報表附注披露問題的重視度，完善財務報表附注，從而促使財務報表附注的數據能夠為報表使用者提供更多的信息。其次管理層對財務報表附注提出的關注點，可以更好地引導財務人員進一步披露更加完整、準確的信息。再次企業管理層注重對投資者對報表使用者意見，對于報表使用者關注的重大事項，比如重大訴訟、重大擔保、重要期后事項等，管理層在審核財務報告披露報告時，披露相關信息，加強公眾對上市公司的了解程度。披露財務報表附注相關信息時，結合管理層及報表使用者角度，為報表使用者做出正確決策提供基礎。

（四）監管機構加強監管力度，重視內外部監督評價

監管機構對于財務報表附注披露有疑問的，通過企業問詢函的方式，對企業有一定的監督作用;同時監管機構應當進一步規范披露要求，通過收集各上市公司在披露過程中存在問題，形成各行業的披露規范文件，同時完善財務報告披露系統，對部分需要說明的專業名詞或事項，在系統內說明解釋清楚，促進企業更加高效完成財務報告的披露。對于財務報表附注出現的嚴重問題比如上市公司虛假報告、出現重大錯報等情況，監管機構采取嚴厲措施規范資本市場的披露工作。再者結合稅務、工商、銀行、統計等相關部門的企業披露的財務數據及外部評價，對企業在財務報表及附注披露的數據形成制衡作用。同時，加強內部審計工作，內審部門在加強對企業財務報表的審核同時，加大對財務報表附注的審核力度，提高財務報表附注披露質量，保證財務信息的真實有效性，促進企業持續發展。

三、結語

企業在披露財務報表及附注的過程中，企業應不斷加強會計報表附注披露的規范性、完整性、客觀性，減少主觀性，管理層加強對財務報表附注的重視度，同時提升財務人員的專業能力，完善外部監管體系，通過披露信息更真實、系統反映企業的經營狀況，為財務報表使用者做出決策提供科學基礎。

參考文獻：

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