國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量提升方法探索

張亞萍

摘要：國有企業(yè)支配使用大量的國有資產(chǎn)，是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門和社會(huì)群眾關(guān)注的重點(diǎn)目標(biāo)，其中國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人擁有較大的權(quán)利，如果不對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人加強(qiáng)約束會(huì)形成權(quán)力濫用、貪污腐敗等情況。加強(qiáng)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是落實(shí)近年來從嚴(yán)治黨要求、促進(jìn)積極主動(dòng)履職的主要措施，能夠促使領(lǐng)導(dǎo)人執(zhí)行好國家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策，管理好國有企業(yè)，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，為社會(huì)發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)支撐 。 因此本文將國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為分析重點(diǎn)，找出存在的幾個(gè)問題，并提出一些改進(jìn)工作的想法。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);領(lǐng)導(dǎo)人;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、國有企業(yè)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

（一）國有企業(yè)特點(diǎn)

國有企業(yè)由各級(jí)政府以國有資產(chǎn)進(jìn)行投資、政府擁有所有權(quán)并實(shí)行控制的企業(yè)，國有企業(yè)所有權(quán)、資產(chǎn)所有權(quán)等都屬于國家，設(shè)立的出發(fā)點(diǎn)是通過國有企業(yè)的管理運(yùn)行實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值與增值，并在保值與增值的過程中促進(jìn)國家政策的執(zhí)行與社會(huì)功能的實(shí)現(xiàn)。

國有企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)組織之一，必然和其他市場經(jīng)濟(jì)主體一樣，追求盈利性。國有企業(yè)的存在，一方面是保證國家宏觀調(diào)控政策的落實(shí)與執(zhí)行，另外也是對(duì)國有資產(chǎn)保值增值的投資方式。更重要的是，國有企業(yè)的所有權(quán)歸屬于國家，實(shí)際運(yùn)營管理具有顯著的公益性特點(diǎn)。國家由于不具有實(shí)體意義的實(shí)體和人格，對(duì)國有企業(yè)的運(yùn)營管理是通過委托代理的方式由代理經(jīng)營管理者，也就是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及管理人員。在國有企業(yè)的管理運(yùn)營過程中，國家是代表全體人民利益的，國有企業(yè)除了要像普通企業(yè)一樣最大限度提高經(jīng)營效益外，還承擔(dān)著更多的社會(huì)建設(shè)等社會(huì)責(zé)任及政治責(zé)任。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層的決策和管理行為受國家政策影響較大，國有資產(chǎn)的管理由國家認(rèn)可的專門資產(chǎn)管理部門進(jìn)行監(jiān)督。與普通企業(yè)相比，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人身份特殊，具有政治身份，這與國有企業(yè)的特殊性質(zhì)直接相關(guān)，更需要加強(qiáng)外部監(jiān)管。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象不僅包括常規(guī)審計(jì)對(duì)象的“事”，也包括對(duì)“人”的審計(jì)，通過采取科學(xué)的審計(jì)方法和技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)、領(lǐng)導(dǎo)者管理行為等進(jìn)行事后的檢視和評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和反映，具體到國有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括對(duì)國有企業(yè)和國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容一是包括國有資產(chǎn)管理與保值增值情況、財(cái)政決算工作情況、財(cái)務(wù)管理與經(jīng)營效益情況等企業(yè)經(jīng)營管理情況，二是國有企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與運(yùn)行、管理機(jī)制及黨風(fēng)廉政建設(shè)等企業(yè)內(nèi)部管理情況，三是領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人廉潔履職情況等管理職能方面的情況。目前實(shí)務(wù)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以離任審計(jì)為主，屬于事后審計(jì)方式。

通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)人員調(diào)閱國有企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)議記錄、工作程序記錄、賬務(wù)資料等資料全面審查國有企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)和經(jīng)營情況，通過全面詳細(xì)的審計(jì)檢查，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一是可以發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)存在的問題，在財(cái)務(wù)核算管理方面可以反映出企業(yè)經(jīng)營管理真實(shí)狀況，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是否完成了應(yīng)盡的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是否實(shí)現(xiàn)了利潤增長等管理目標(biāo)，是否在大額現(xiàn)金管理使用、重大投資、大額工程建設(shè)、重大資產(chǎn)處理等方面制定并執(zhí)行了有效的管理制度，在開展資本運(yùn)作等管理行為時(shí)是否存在違規(guī)違紀(jì)及浪費(fèi)等情況或者產(chǎn)生貪污腐敗，是否存在個(gè)人消費(fèi)公款報(bào)銷的情況等;可以從可持續(xù)發(fā)展方面加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的考核評(píng)價(jià)。二是可以加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人廉潔履職的監(jiān)督管理。近年來，權(quán)力集中、資金規(guī)模大、資金密集、管理資源特殊的企業(yè)和崗位成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的存在使得國有企業(yè)管理人從被正式任命后即牢記責(zé)任審計(jì)的存在，這樣日常管理行為中會(huì)主動(dòng)遵守黨章黨紀(jì)等行為準(zhǔn)則的要求，積極履行領(lǐng)導(dǎo)人的管理職責(zé)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的存在可以發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人濫用權(quán)力、貪污受賄、公款使用、違規(guī)挪用資金現(xiàn)象，震懾國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人。三是可以促進(jìn)國有企業(yè)改進(jìn)管理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后出具審計(jì)報(bào)告和整改意見書等總結(jié)性文件，指出國有企業(yè)管理情況、經(jīng)營績效、資源利用等方面的問題，向接任的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人提出改進(jìn)工作的方向和措施，有效實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

二、現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

2015年以來，政府有關(guān)部門出臺(tái)了系列意見，如關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見及審計(jì)全覆蓋實(shí)施意見、審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃及深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見等，明確將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免等職位調(diào)動(dòng)、薪資獎(jiǎng)懲等的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為促進(jìn)國有企業(yè)發(fā)展、提高領(lǐng)導(dǎo)人履職責(zé)任意識(shí)的重要途徑，但是在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在一些問題。

（一）審計(jì)結(jié)果重視度及利用率不夠高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)工作組會(huì)出具審計(jì)報(bào)告和意見書，但目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)絕大多數(shù)是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人正式赴任新工作單位后的離任審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)不在被審計(jì)企業(yè)工作。因此被審計(jì)國有企業(yè)一般在收到審計(jì)報(bào)告和意見書后對(duì)報(bào)告和意見書中指出的情況和存在的問題不會(huì)重視，認(rèn)為收到審計(jì)組的審計(jì)結(jié)果后就完成了工作，是對(duì)前領(lǐng)導(dǎo)人的考核評(píng)價(jià)，不重視對(duì)國有企業(yè)提出后續(xù)整改要求，相同的問題或情況仍然繼續(xù)存在。而且，審計(jì)結(jié)果報(bào)告給國有企業(yè)監(jiān)督管理部門后，對(duì)如何利用審計(jì)結(jié)果對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人采取哪些獎(jiǎng)勵(lì)懲處等措施沒有明確規(guī)定，對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用率不夠高。

（二）審計(jì)人員工作獨(dú)立性差，影響審計(jì)工作全面性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要對(duì)國有企業(yè)或者國有企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)比較熟悉，特別是涉及經(jīng)營范圍比較廣的國有企業(yè)集團(tuán)，因此對(duì)參與審計(jì)工作的人員要求比較高，不僅要了解會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的業(yè)務(wù)，更需要了解法律政策、經(jīng)濟(jì)管理及特定經(jīng)營領(lǐng)域的特殊業(yè)務(wù)。目前，參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員一般是審計(jì)機(jī)關(guān)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)機(jī)構(gòu)的人員共同組成，在法律政策、管理及特定經(jīng)營領(lǐng)域方面知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)整體審計(jì)效果有一定影響。且審計(jì)組工作人員由審計(jì)機(jī)關(guān)的人員為主導(dǎo)，與國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人間如果存在一些特定關(guān)系，或者領(lǐng)導(dǎo)人利用行政職務(wù)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行“工作干擾”將影響審計(jì)工作的客觀性和獨(dú)立性。因此，需要完善審計(jì)人才隊(duì)伍，形成結(jié)構(gòu)合理、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)組，保證審計(jì)工作效果。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系相對(duì)缺乏非財(cái)務(wù)方面指標(biāo)。目前對(duì)國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)責(zé)任三個(gè)方面，相比一般企業(yè)國有企業(yè)比較特殊的職能是社會(huì)職能。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是比較容易量化評(píng)價(jià)的考評(píng)責(zé)任，設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)相對(duì)成熟，目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中比較完善的和占比較多的，對(duì)社會(huì)環(huán)境、廉政建設(shè)等政治、社會(huì)責(zé)任方面指標(biāo)較少。評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)上重經(jīng)濟(jì)責(zé)任、輕其他兩個(gè)方面的實(shí)際情況，在一定程度上使得國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任，減少了對(duì)政治責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的重視。

（四）審計(jì)技術(shù)雖有提高但仍有差距。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涉及面廣，被審計(jì)企業(yè)（含被投資企業(yè)等關(guān)聯(lián)單位）提供的資料不僅包括紙質(zhì)的各種會(huì)議記錄、決策記錄、財(cái)務(wù)資料等，而且包括更多的電子數(shù)據(jù)。審計(jì)人員在采取手工檢查方式外，也開始運(yùn)用一定的數(shù)據(jù)處理軟件實(shí)施信息化審計(jì)。手工查賬方式下，對(duì)較大的業(yè)務(wù)量可以采取抽查方式，但抽查不一定能夠全部覆蓋被審計(jì)業(yè)務(wù)，數(shù)據(jù)處理軟件能夠全面進(jìn)行審計(jì)，但是對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。目前審計(jì)機(jī)關(guān)開始對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行信息化審計(jì)方法和工具的專項(xiàng)培訓(xùn)，但是培訓(xùn)面還不夠大，以財(cái)務(wù)、審計(jì)為主要知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員對(duì)信息化審計(jì)工具短時(shí)間掌握不夠深入，運(yùn)用起來也不夠精通。

三、提升國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施與建議

有效開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)首先應(yīng)理順經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，重視關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國有企業(yè)審計(jì)總體要求和特定國有企業(yè)（或集團(tuán)）行業(yè)特征和個(gè)體特點(diǎn)制定可行性強(qiáng)的審計(jì)方案，明確審計(jì)重點(diǎn)和詳細(xì)內(nèi)容。運(yùn)用回避性、交叉性、合作性原則合理選擇審計(jì)人員組建審計(jì)組，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，并根據(jù)審計(jì)組人員工作經(jīng)歷、經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行合理分工。審計(jì)結(jié)束后，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)審計(jì)報(bào)告和相關(guān)整改意見書等資料進(jìn)行整改，增加審計(jì)工作“回頭看”工作環(huán)節(jié)，促進(jìn)國有企業(yè)充分重視審計(jì)結(jié)果。

（一）建立復(fù)合型的審計(jì)隊(duì)伍，組建工作能力與獨(dú)立性強(qiáng)的審計(jì)工作組。合理選擇審計(jì)人員將能較大程度提升國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果，是解決審計(jì)工作獨(dú)立性差的有效手段。審計(jì)人員缺乏是長久以來一直存在的問題，為了解決這一情況，一般會(huì)增加會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)機(jī)構(gòu)的人員來保證審計(jì)人員數(shù)量，但國有企業(yè)提供電子信息日益龐大且復(fù)雜的趨勢對(duì)審計(jì)人員工作能力的要求未得到重視。對(duì)此，筆者進(jìn)行了思考，認(rèn)為建立審計(jì)人才信息庫會(huì)產(chǎn)生一定作用。審計(jì)人才信息庫應(yīng)至少包括三個(gè)層次的人才，除了審計(jì)機(jī)關(guān)人員外，增加社會(huì)審計(jì)人員和審計(jì)支持人員，每個(gè)層次人員重點(diǎn)發(fā)揮各自的“特長”，審計(jì)機(jī)關(guān)人員統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目工作并側(cè)重企業(yè)廉政建設(shè)、個(gè)人廉潔情況等政治責(zé)任;社會(huì)審計(jì)人員以會(huì)計(jì)師事務(wù)所等具備足夠財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員為主，重點(diǎn)審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的情況;審計(jì)支持人員應(yīng)包括企業(yè)管理、法律事務(wù)、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等方面的專業(yè)人才，其中計(jì)算機(jī)技術(shù)人才的加入可以快速彌補(bǔ)專業(yè)審計(jì)人員信息化審計(jì)技術(shù)不足的缺陷，對(duì)大量的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行高效處理。在審計(jì)人員的選擇上，從市級(jí)以上政府審計(jì)機(jī)關(guān)、優(yōu)秀會(huì)計(jì)事務(wù)所、律師事務(wù)所、國有企業(yè)聘用的專業(yè)管理人才等進(jìn)行選擇入庫。審計(jì)項(xiàng)目開始前，隨機(jī)地從人才庫中抽選人員，但首先要排除國有企業(yè)地理位置、經(jīng)營業(yè)務(wù)往來的相關(guān)人員，增加工作獨(dú)立性和客觀性，避免國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)審計(jì)人員產(chǎn)生影響。

（二）逐漸完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，重點(diǎn)增加非財(cái)務(wù)方面審計(jì)內(nèi)容。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的財(cái)務(wù)信息指標(biāo)相對(duì)完善，應(yīng)完善企業(yè)廉政建設(shè)與個(gè)人廉潔履職情況等政治責(zé)任及社會(huì)責(zé)任方面指標(biāo)。政治責(zé)任方面的指標(biāo)，至少應(yīng)重視領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人薪酬與職務(wù)是否匹配、公務(wù)消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo)、房產(chǎn)等各類個(gè)人資產(chǎn)來源是否正規(guī)、單位費(fèi)用支出中是否有領(lǐng)導(dǎo)人私人消費(fèi)公費(fèi)報(bào)銷的情況等等，對(duì)企業(yè)廉政制度及廉政文化建設(shè)、執(zhí)行落實(shí)黨中央各項(xiàng)紀(jì)律規(guī)定情況等。社會(huì)責(zé)任方面的指標(biāo)，至少應(yīng)包括對(duì)高素質(zhì)人員的重視情況（如高學(xué)歷、高能力員工占比、員工培訓(xùn)率）、繳納稅收情況（繳稅完整性、繳稅增長率）、社會(huì)捐贈(zèng)支出水平、節(jié)能減排改進(jìn)情況等環(huán)境保護(hù)工作。

（三）環(huán)境成熟時(shí)，有效改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式。從審計(jì)模式看，今后在能實(shí)現(xiàn)干部任免程序改進(jìn)的情況下，可以實(shí)行“先原單位離任、臨時(shí)任命新職務(wù)、實(shí)行原工作單位離職審計(jì)、審計(jì)通過后再正式任命”的新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式。相比原來“離任審計(jì)”舊方式，新方式的作用更為有效，一是可以提高審計(jì)工作的權(quán)威性。審計(jì)結(jié)果本應(yīng)成為被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人人事任免的重要根據(jù)，當(dāng)前審計(jì)模式為領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)被正式任命為其他單位領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)后再開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)工作的權(quán)威性不強(qiáng)。新審計(jì)方式下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠真正影響干部任免和調(diào)整的最終結(jié)果，有效避免了審計(jì)工作形式化。二是新模式能夠提高工作配合度。由于新模式下增加了“臨時(shí)任命”過渡性環(huán)節(jié)，審計(jì)結(jié)果是全部人事變動(dòng)環(huán)節(jié)中的重要環(huán)節(jié)，缺少審計(jì)結(jié)果的話，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人將不能被正式任命，所以被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不僅本人會(huì)積極配合，也會(huì)促進(jìn)被審計(jì)企業(yè)積極配合，審計(jì)工作的配合度必然會(huì)得到提高。

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