制造型企業(yè)應收賬款管控中存在的問題及措施分析

翟偉坡 游桃雄

北京航天動力研究所

近年來，隨著國民經(jīng)濟的高速發(fā)展和市場競爭的日益加劇，制造型企業(yè)之間的競爭日益激烈。產(chǎn)品競爭已由傳統(tǒng)的質量與服務競爭，延伸至付款周期付款條件等財務條件競爭，使制造業(yè)企業(yè)應收賬款規(guī)模持續(xù)增長。應收賬款占流動資產(chǎn)比重過高，造成企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流緊張，個別企業(yè)的應收賬款已經(jīng)形成較大壞賬損失，給企業(yè)發(fā)展帶來危害。

我國制造型企業(yè)普遍存在成本高利潤低等特點，一旦管控不力便會影響企業(yè)的現(xiàn)金流，影響正常的生產(chǎn)運作，所以應收賬款的管控對制造型企業(yè)尤為重要。

一、制造型企業(yè)應收賬款中普遍存在的問題

（一）企業(yè)對應收賬款管理與防控缺乏科學認識

我國是個制造大國，在市場競爭壓力下，制造型企業(yè)負責人往往過于重視市場份額的增長，忽視資金能否及時回籠。在此工作思想下，下屬銷售人員只較多關注自己的銷售業(yè)績，對應收賬款的管控與防范投入精力較少，形成大量的應收賬款。如果只認識到賒銷對市場競爭的有利因素，而忽視其企業(yè)經(jīng)營帶來的財務風險，就會是企業(yè)現(xiàn)金流愈發(fā)緊張，一旦出現(xiàn)現(xiàn)金流問題，就會影響企業(yè)的正常運轉。

（二）缺乏對客戶公司足夠的了解

在我國制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于主觀認識不足或客觀條件限制，企業(yè)在市場銷售工作中，很難全面的全部客戶公司的具體情況。由于企業(yè)規(guī)模和經(jīng)費限制，很多企業(yè)可能沒有設置相關部門和流程進行盡責調查，很難做到風險防控。

（三）缺少健全的應收賬款管理制度和體系

企業(yè)對銷售部門或事業(yè)部的考核多數(shù)集中于銷售額、合同額、利潤額等指標，對應收賬款的考核經(jīng)常在與銷售業(yè)績和市場占有率等指標的權衡中被排于次要位置。部分企業(yè)各部門之間缺乏溝通與協(xié)調，還沒有建立完整的應收賬款管理制和財務管理監(jiān)控體系，使應收賬款管理工作無章可依，造成企業(yè)應收賬款逐漸增多，賬齡老化，難以催收。

（四）缺乏規(guī)范的壞賬處理措施

在規(guī)范的財務管理體系下，企業(yè)應定期對應收賬款進行全面檢查，預計各項應收款項發(fā)生減值的，應當計提壞賬準備。對于確實因為各種客觀原因無法進行收回的款項，經(jīng)相關管理流程批準后，作為壞賬處理。不少制造型企業(yè)在出現(xiàn)壞賬后，存在長時間掛賬卻不做壞賬處理的情況，容易導致出現(xiàn)賬面和實物不相符，給企業(yè)的財務管理帶來一定的風險，也為為企業(yè)的正常運營帶來不利的影響。

二、制造型企業(yè)應收賬款管控中應注重的措施

（一）充分重視盡職調查

盡職調查是應收賬款風險防控的第一步，在開展合作、簽訂合同前，特別是涉及大型項目、資金額大或風險高的合同或者與客戶首次合作的合同，應充分重視對客戶的盡職調查工作。應當確定合同簽訂的主體，然后對主體進行審查，包括主體形式的審查和主體實質的審查。

主體形式審查主要審查簽訂合同的主體是否具有法人資格，審查對方有關證照。特別需要關注審查客戶的營業(yè)執(zhí)照（或者事業(yè)單位法人證書）有無異常，審查客戶的經(jīng)營范圍是否符合要求等。主體實質審查主要包括對注冊資金的審查，對財務情況的審查，對股東的審查，對資信的審查等，包括通過天眼查等軟件審查客戶注冊資本到賬情況等。

（二）切實履行合同審查，加強合同履約過程控制

合同審查是應收賬款風險管控的重要手段。切實履行合同重點條款審查，可以有效防范合同執(zhí)行過程產(chǎn)生的應收賬款。合同審查應當重點關注合同標的、履約條款、支付條款、發(fā)票開具和付款的具體條款、交付驗收的條款的約定、合同違約條款等。同時，需要強化合同履約過程控制的意識，控制措施應當規(guī)范、有效，特別是相關往來函件、對賬單、催收記錄、交付驗收的記錄應當規(guī)范、完整。

（三）建立應收賬款管理機制并嚴格執(zhí)行

各企業(yè)應盡快建立和完善應收賬款管理制度和體系，并在生產(chǎn)經(jīng)營工作中嚴格執(zhí)行。對于責任人不執(zhí)行管理制度造成的應收賬款增加，應當追究責任人責任。同時，應收賬款管理實行“誰承辦，誰負責”的原則，責任人對其承辦項目產(chǎn)生的應收賬款負直接責任。要在對經(jīng)營層的年度考核中明確應收賬款的考核目標，在年度公司財務檢查工作中開展應收賬款專項檢查，并及時兌現(xiàn)相關獎懲機制。

（四）設置有效的賬款催收措施，

制造型企業(yè)應設置相關的催收制度，采取科學有效的催收方式，確保賬款催收的規(guī)范性。為提高應收賬款回款效率，應根據(jù)對方企業(yè)的實際情況和賬款的年限情況，分別制訂相對應的催收方案開展催收工作。另外，企業(yè)管理人員、市場營銷人員、安裝調試人員等也都應參與賬款的催收工作。

（五）做好應收賬款的基礎管理工作

制造型企業(yè)應當建立詳盡實時的應收賬款臺賬，掌握應收賬款的基礎數(shù)據(jù)。財務部門應當至少每半年編制賬齡分析表，并與相關責任人進行對賬，由相關責任人核實應收賬款未收回原因，提出處理意見。財務部門應積極和業(yè)務部門溝通，及時掌握業(yè)務進展情況，并及時提供有關應收賬款單位、金額、期限等信息，配合業(yè)務部門做好應收賬款催收工作。

財務部門應定期編制應收賬款詢證函，交各業(yè)務部門相關責任人向客戶送達。詢證函應由雙方財務部門確認并簽章，作為有效的對賬依據(jù)，如數(shù)據(jù)不符，財務部門指定專人配合責任人及時對賬，賬務部門處理后再進行詢證。應收賬款責任人也可隨時要求發(fā)送詢證函。

（六）設置規(guī)范的壞賬處理措施

如果賬款確定無法回收，應確認該賬款為壞賬損失，并在賬面上進行調整。定期對應收賬款進行全面檢查，預計各項應收款項發(fā)生減值的，應當計提壞賬準備。確實因為各種客觀原因無法進行收回的款項，經(jīng)相關管理流程批準后，作為壞賬處理。避免出現(xiàn)實物和賬面不符的情況，減少企業(yè)損失。

（七）研究利用各種金融工具政策

深入研究應收賬款中的金融工具政策，充分利用融資租賃、買方信貸等金融工具，在項目簽約及市場談判中，提升企業(yè)個性化產(chǎn)品附加服務，提高競爭力，提高賒銷快速變現(xiàn)能力。此外，如果想盡快降低應收賬款賬面金額，改善財務報表結構，也可以適當應用保理業(yè)務。

三、結語

制造型企業(yè)的應收賬款管理與銷售業(yè)績往往難以權衡取舍。從提高銷售業(yè)績考慮，為了擴大市場份額，應該給甲方提供便利條件。所以收款合同一般是甲方提供，企業(yè)一般在銷售過程中的付款條件談判中處于弱勢，容易導致應收賬款。應收賬款的壓減不應僅局限在后期的催收和處置，更應加強全過程管理，通過各環(huán)節(jié)的管控最大限度避免形成應收賬款，從而提高制造型企業(yè)的整體經(jīng)營水平。因此，采取適當?shù)膽召~款管控措施，健全企業(yè)內部的風險防控體系，對于企業(yè)的健康良好發(fā)展十分必要。