如何推進(jìn)中小學(xué)校內(nèi)部控制的有效運(yùn)行

謝飛 貴陽(yáng)一中

加強(qiáng)內(nèi)部控制，有利于促進(jìn)中小學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)進(jìn)行，同時(shí)有利于確保資產(chǎn)的安全及其高效利用[1]，對(duì)于財(cái)務(wù)信息的完整性、真實(shí)性保障、防范舞弊以及預(yù)防腐敗和全面提升教學(xué)服務(wù)管理質(zhì)量，具有顯著的促進(jìn)作用。

一、中小學(xué)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）控制意識(shí)落后

由于學(xué)校管理者只注重教學(xué)、科研等工作，因此對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)以及財(cái)產(chǎn)管理不夠重視，缺乏內(nèi)部控制管理觀念，對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不足。片面的認(rèn)為內(nèi)部控制與教學(xué)管理之間沒(méi)有聯(lián)系，在此情況下，多數(shù)教職工對(duì)內(nèi)控管理工作也缺乏重視，錯(cuò)誤的認(rèn)為內(nèi)部控制不是自己責(zé)任，未能意識(shí)到內(nèi)控管理對(duì)學(xué)校管理工作的重要意義。學(xué)校內(nèi)部控制制度的建立工作中，領(lǐng)導(dǎo)以及教職工等并不積極[2]，甚至完全處于被動(dòng)狀態(tài)。就財(cái)務(wù)管理而言，更多關(guān)注的是財(cái)務(wù)核算，以致于會(huì)計(jì)監(jiān)管工作難以有效發(fā)揮作用，最終導(dǎo)致學(xué)校資產(chǎn)利用不合理，這在很大程度上影響了學(xué)校的內(nèi)控管理工作執(zhí)行效果。

同時(shí)，多數(shù)中小學(xué)校內(nèi)控工作由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，學(xué)校財(cái)務(wù)人員又是管理人員，未接受過(guò)專(zhuān)門(mén)的、系統(tǒng)的以及長(zhǎng)期的教育培訓(xùn)，缺乏內(nèi)控管理方面的經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)，內(nèi)控管理工作中，多表現(xiàn)為對(duì)法律法規(guī)不熟悉等現(xiàn)象，內(nèi)控管理工作中容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。加之部分財(cái)務(wù)人員自身的責(zé)任意識(shí)淡薄，在內(nèi)部控制管理工作中難以發(fā)揮積極作用[3]。

（二）控制制度漏洞

除了人員思想、意識(shí)上的缺陷，目前中小學(xué)校還普遍存在制度上的漏洞與缺陷。雖然中小學(xué)校制定了一系列的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，但是制度的實(shí)施離不開(kāi)人的參與，制度上的缺陷難免會(huì)導(dǎo)致人員實(shí)際操作出現(xiàn)問(wèn)題。比如，內(nèi)部控制工作難以實(shí)施，其原因在于執(zhí)行力的薄弱，究其原因，主要是因?yàn)榭刂浦贫缺旧泶嬖谥┒础１热纾F(xiàn)行的控制制度中的人員崗位配置不合理[4]，內(nèi)部業(yè)務(wù)管理工作存在著交叉復(fù)雜等問(wèn)題，相互之間過(guò)于分離，彼此之間的聯(lián)系以及協(xié)調(diào)性相對(duì)較差，以致于學(xué)校各部門(mén)難以相互監(jiān)督和相互制約。

二、內(nèi)部控制加強(qiáng)策略

基于以上對(duì)當(dāng)前中小學(xué)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的各種問(wèn)題分析，筆者認(rèn)為要想加強(qiáng)內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手。

（一）環(huán)境與內(nèi)控制度的建立

中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，充分意識(shí)到學(xué)校內(nèi)控管理工作的重要性。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)采取積極的態(tài)度予以支持，參與學(xué)校的內(nèi)部控制管理工作之中，并且強(qiáng)化人力以及物力支持，確保內(nèi)控管理工作有效開(kāi)展、強(qiáng)化內(nèi)部控制。筆者認(rèn)為，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立良好的內(nèi)控控制環(huán)境，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)控職能部門(mén)，做好各部門(mén)以及各崗位的溝通交流。在建立內(nèi)控環(huán)境氛圍過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)全體教職員工加強(qiáng)教育培訓(xùn)，通過(guò)組織定期學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動(dòng)，實(shí)時(shí)進(jìn)行宣傳，形成內(nèi)控意識(shí)，并在此基礎(chǔ)上創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境氛圍[5]。

內(nèi)控制度的建立，首先應(yīng)當(dāng)健全和完善符合本校實(shí)際的內(nèi)控管理體系，真正從源頭上確保內(nèi)控管理工作有效進(jìn)行。中小學(xué)校屬于事業(yè)單位，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》之規(guī)定，各事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制管理制度，目的是為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)可靠性和財(cái)產(chǎn)安全性。基于此，國(guó)內(nèi)各類(lèi)中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度。實(shí)踐中可以看到，不同的中小學(xué)校規(guī)模存在較大的差異，切忌在制定內(nèi)控制度時(shí)照搬照抄、生搬硬套；如果不符合實(shí)際情況，不僅執(zhí)行難度較大，而且也難以實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)。比如，一些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在認(rèn)定時(shí)，其標(biāo)準(zhǔn)各學(xué)校存在較大區(qū)別，因此制度與認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的制定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況做出。

（二）實(shí)行效率

中小學(xué)校內(nèi)部控制管理工作中，內(nèi)控人員應(yīng)當(dāng)對(duì)學(xué)校內(nèi)部每一個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格落實(shí)，以此來(lái)確保實(shí)行效率。為此，中小學(xué)校內(nèi)控人員不僅要具備專(zhuān)業(yè)的知識(shí)和能力，而且還應(yīng)當(dāng)熟練掌握政策以及法制制度等，這樣才能使內(nèi)控管理工作起到事半功倍的效果，才能提高內(nèi)部控制實(shí)效。

內(nèi)部控制效率的提高，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和技能水平，為此實(shí)踐中會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有過(guò)硬的基礎(chǔ)知識(shí)以及道德修養(yǎng)，并且會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化以下意識(shí)。第一，規(guī)范化意識(shí)，按規(guī)矩和章程辦事。第二，責(zé)任意識(shí)。基于校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的體制下，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)校長(zhǎng)負(fù)責(zé)，并且對(duì)本校利益負(fù)責(zé)。第三，廉潔意識(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)忠于本職工作，切忌有非分之想，比如不該要的一定不要，不屬于自己的一律不拿。第四，應(yīng)當(dāng)有奉獻(xiàn)意識(shí)，踏實(shí)做好工作，多辦實(shí)事，致力于內(nèi)控效率提升。

內(nèi)部控制很大程度上取決于會(huì)計(jì)控制，而且關(guān)鍵又在于會(huì)計(jì)內(nèi)控，并非以往流于形式的規(guī)章制度，也非制度的執(zhí)行結(jié)果，更為重要的是執(zhí)行制度全過(guò)程。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)管理

中小學(xué)校內(nèi)部控制管理工作中，內(nèi)控人員還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，尤其是中小學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)做好教育培訓(xùn)工作，認(rèn)真學(xué)習(xí)和重視內(nèi)部控制方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)全面提升中小學(xué)校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)內(nèi)控工作的強(qiáng)烈意識(shí)，并在此基礎(chǔ)上建立健全內(nèi)控環(huán)境氛圍，從而建立一套完整的、切實(shí)可行的管理體系。實(shí)踐中還應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)本校內(nèi)控制度的深刻認(rèn)知，將風(fēng)險(xiǎn)控制以及內(nèi)控管理工作落實(shí)到位。通過(guò)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以有效提高對(duì)內(nèi)控管理工作的重視度。其中，對(duì)于學(xué)校財(cái)務(wù)匯報(bào)人員，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)合理安排資金，對(duì)資金的利用負(fù)責(zé)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)才能加大內(nèi)控執(zhí)行力度[6]。

（四）內(nèi)部監(jiān)督

中小學(xué)校內(nèi)控管理工作中，既離不開(kāi)人員的思想重視、意識(shí)的強(qiáng)化以及制度的完善與執(zhí)行，也離不開(kāi)內(nèi)部監(jiān)督管理，這是制度落實(shí)并形成內(nèi)控管理常態(tài)的有效手段。從實(shí)踐來(lái)看，為數(shù)不少的中小學(xué)校之所以難以有效發(fā)揮其內(nèi)控作用，很大程度上因?yàn)槿狈π兄行У膬?nèi)部控制制度，缺乏有力度的監(jiān)督管理。從這一層面來(lái)講，筆者認(rèn)為中小學(xué)校的內(nèi)控管控工作中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管[7]。第一，對(duì)于設(shè)置了校內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的中小學(xué)校，要充分重視內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平，通過(guò)實(shí)施健全的內(nèi)控制度，對(duì)單位內(nèi)部出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的提出和改正，利用內(nèi)部審計(jì)的工作來(lái)加強(qiáng)中小學(xué)校對(duì)內(nèi)部的有效控制。第二，對(duì)于條件不足而未能設(shè)置獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的學(xué)校，更應(yīng)當(dāng)注重財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督管理，而且還應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的監(jiān)督管理機(jī)制進(jìn)行完善與改進(jìn)。第三，應(yīng)當(dāng)有效發(fā)揮財(cái)政部門(mén)以及審計(jì)部門(mén)對(duì)學(xué)校的監(jiān)管作用，將學(xué)校內(nèi)控管理工作切實(shí)落實(shí)到位。 必要時(shí)，可以成立學(xué)校內(nèi)審部門(mén)、監(jiān)督聯(lián)合小組，對(duì)內(nèi)控工作的有效性做出客觀自我評(píng)價(jià)，對(duì)具體的實(shí)施情況定期或者不定期的進(jìn)行監(jiān)督檢查。就各業(yè)務(wù)控制工作是否得以持續(xù)執(zhí)行，就相關(guān)內(nèi)控制度、內(nèi)部管理機(jī)制以及崗位責(zé)任制和內(nèi)控措施等是否得以有效執(zhí)行等，采取客觀的監(jiān)督管理措施，做好查漏補(bǔ)缺工作[8]。

結(jié)束語(yǔ)：總而言之，中小學(xué)校內(nèi)控管理工作是一項(xiàng)較為系統(tǒng)性、復(fù)雜的工作，實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)從意識(shí)增強(qiáng)、制度完善以及環(huán)境營(yíng)造和監(jiān)管制度的落實(shí)等方面著手，形成合力，才能切實(shí)做好內(nèi)部控制工作。