試論稅收籌劃在企業會計核算中的應用

沈飛君 嵊州市測繪設計有限公司

一、稅收籌劃的內涵

在稅收法律允許的范圍內，繳納稅收的納稅人通過科學合理的規劃，來對自己擁有的資金進行管理規劃，將其用于正當的經營、理財、投資等活動內，從而減小稅收負擔，降低繳納稅費的活動過程，這個過程就叫做稅收籌劃。需要提到的是，稅收籌劃是一種經過分析比較后得出的確定的，最好的，正規合法的最優納稅選擇。是一種不違反法律的正規納稅行為，稅收籌劃沒有鉆法律的漏洞與空子，更不是違反行為。

二、稅收籌劃特點

（一）合法性

即稅收籌劃應該在相關稅法允許的框架內進行，一切籌劃活都要有法可依，基于稅收政策的指導。稅收籌劃是與偷稅漏稅行為有本質區別的行為，企業要明確界定二者的區別。在法律允許的框架內進行開展相關稅收籌劃活動，貫徹落實稅法立法宗旨。

（二）超前性

企業通過安排籌劃各種生產經營活動，實現其稅收籌劃的目的。但是在具體的現實實踐中，稅收籌劃活動和納稅義務并不同步發生，納稅義務具有明顯的滯后性，如：在產品、勞務銷售，貨物運輸行為發生后，納稅義務才會發生;企業在實現收益后，才履行繳納所得稅的義務。實際的經營活動發生后，稅收籌劃就不具備現實意義。

（三）目的性

稅收籌劃的目的在于稅收成本最小化，稅收利益最大化。通常可通過以下兩種方式，減輕稅收成本：一是選擇低稅負，在眾多的納稅方案中，選擇稅負最低的方案;二是延后納稅時間，在眾多的稅收總額差異不大的納稅方案中，選擇時間最靠后的方案，這相當于企業獲得的無息貸款，從而實現稅收成本最小化，稅收利益最大化的目的。

（四）積極性

基于宏觀經濟調節角度，稅收能有效的調節經營者和消費者之間的不平衡關系，其作用相當于經濟杠桿，不管是經營者還是消費者，都是市場上的“經濟人”其目的在于尋求最大的自身利益，國家根據這種心態，在經濟處于衰退時制定稅收優惠政策，刺激消費者消費，鼓勵投資者投資，以此來宏觀調控經濟。

（五）綜合性

由于稅種之間天然的關聯性，一種稅種的變化可能會引起其他稅種的變化;某一時期內少繳的稅款可能在未來要進行補繳。因此，企業的稅收籌劃要基于多種因素綜合考量，不能將其放置于某一稅種或某一時期，要考慮稅種之間的關聯性，從整體出發，進行稅收籌劃。

三、稅收籌劃在會計核算的應用意義

（一）降低稅收負擔

稅收籌劃的主要目的就是為了減輕企業的負擔，實現利益最大化。企業的負擔主要是：一是間接負擔，如在流轉過程中承擔的增值稅，二是直接負擔，如自身應該繳納的企業所得稅。企業可以通過合理轉移降低間接稅負；企業可以通過減少應納稅所得額等降低稅基，或者選擇使用較低的優惠稅率，來實現降負的目的。

（二）降低涉稅風險

合理合法的稅收籌劃有助于企業財務人員提高財會業務能力，避免逃避繳納稅款等稅收違法行為的發生，帶來的涉稅風險主要有：面臨稅務機關的處罰，成為重點稅務稽查的對象，影響高新技術企業的認定和評定。降低涉稅風險會給企業帶來以下三個方面的益處：一是為企業帶來良好的信用，有助于企業納稅信用登記的評定，為企業快速便捷辦理涉稅業務開啟信用的綠色通道。二是提高了企業財務人員的整體業務技能，熟練地應用稅務知識，使企業擁有高效率的財務管理模式。三是節約成本的同時避免了因違法行為繳納罰款和滯納金造成的經濟損失。

（三）獲得資本的時間價值

合理合法的稅收籌劃會使中小高新企業延遲繳納一定的稅款和減少繳納一定的稅款，可以一定程度上緩解中小企業融資難的問題，企業若有效利用節約下來的資金，投入到優化產業結構、加大研發投入、鼓勵支持專業技術人員自主創新等方面，會大大地作用于企業收入和利潤的最大程度增加，使企業享有資金的時間價值，從而發展時間和發展價值。

四、稅收籌劃在會計核算中應注意的問題

（一）綜合考慮稅收籌劃中的成本與效益

企業的經營行為是有系統性的，往往一個制度的變化會影響到其他經營行為的。在研究公司的稅收籌劃策略的收益同時，也要不能忽略策略實施過程中產生的成本和對經營活動的其他影響。比如想要得到優質的籌劃方案，聘請更為專業的稅務師團隊進行稅收籌劃，就需要花費高薪，產生較高的顧問費用，要看產生的費用與提高的經濟效益哪個更讓企業能獲利。

（二）避免調整過程中帶來的時間風險

稅收籌劃還受到時間和空間的限制，稅收政策法律和政策不是一成不變的。我們國家的稅收政策和法律在不斷健全和發展，不同的省份、地區和不同行業、不同時間段均有很多不同。隨著時間變化，某一階段合理的稅收籌劃可能會變成不合理，甚至是違反政策的。因此本文認為進行稅收籌劃時要充分考慮到方案的時效性，避免因為時間推移帶來方案失效。

（三）有效控制稅收籌劃風險

在制定稅收籌劃方案時，需要全面地考慮企業面臨的綜合稅收風險。企業是個系統，這就要求在稅收籌劃過程中，充分要結合企業的內部控制開展，研究和控制營運風險與稅收籌劃風險。因此稅收籌劃除了是財務部門的職責還應該讓其他部門共同參與進來，多有部門都要進入統籌謀劃之中，同時也要充分考慮公司與外界的各種影響。

五、納稅籌劃在企業會計核算中的應用

（一）收入

對運營過程中進行的經濟活動進行稅收籌劃是企業整體稅收籌劃活動中的關鍵一環，通常是對經營活動進行預測需要繳納的稅種和金額，然后選擇科學的財務政策來實施稅收籌劃方案，制定出企業發展的方案，最終能讓企業節稅。企業想要長期穩定地運營發展，就必須要有較為穩定的收入，對企業經營所得收入進行納稅籌劃能夠合理提高企業獲得的利潤。納稅籌劃在企業所得收入中的應用需要側重于分析收入的來源渠道、收入總額的多少、收入獲取的時間以及對收入的核算方式，通常來說企業會根據取得合理收入的時間來開展納稅籌劃工作。

（二）費用

費用是用來抵扣收入的企業現金流支出，納稅籌劃也經常用于企業的費用方面。那費用方面進行納稅籌劃時，要點就是快速地統計出企業支出的費用額度或者準確地預估出企業需要消耗的費用。企業本期增長的費用跟收入抵扣以后，會相應地減少企業的納稅基準，這可以起到幫助企業少繳納部分稅收的作用。具體分析，企業通常會存在一些價值較低、容易消耗的物品，企業能夠在納稅時期內，以最短的時間將這些物品給消耗掉。企業可以根據自身的實際經營狀況來選擇不同的方法來處理這些物品，從而起到節稅、合理避稅的作用。通常來說，如果企業屬于初創型企業或者是享受國家政府稅收優惠政策的企業，就可以選用分期攤銷法來銷售或者處理這些物品，盡量將攤銷的時間延長，進而徹底發揮稅收優惠政策的價值來為企業爭取更多的現金流，充分發揮貨幣的時間價值。如果企業沒有獲得稅收減免政策或者很難從稅收優惠政策中獲得相關利益，就需要選擇一次性攤銷法來將物品處理掉，這樣能夠提高本期費用，更多地抵減當期收入，從而起到節稅的作用。如果企業存在一些爛賬、壞賬，而且這些賬不會對企業的信用等級造成不良影響，能夠借由盡快確認壞賬損失的方式來進行稅收籌劃。就拿廣告費來說，廣告費可以抵扣的標準最多為每年銷售總額收入的15%，如果企業的廣告費支出超過了總額收入的15%，多余部分能夠進行以后年度結轉。在處理廣告宣傳費用時，企業是存在較大的自主選擇空間的，這為企業在費用方面進行納稅籌劃提供了機會。所以，企業應該及時準確地統計并確認各種支出費用，嚴格遵照稅法政策和制度來進行稅收籌劃。

（三）折舊

國家政府出臺了很多涉及折舊內容的方法跟政策，企業如果能夠科學地選用這些方法跟政策，就能夠起到合理節稅避稅的作用。國家為了鼓勵民眾創業，通常會給初創型企業一定的稅收優惠，希望能夠降低這些初創型企業的發展壓力。因此初創型企業要牢牢把握這個機會，適當地延長折舊期限，充分利用貨幣的時間價值來創造更多的利潤。如果企業沒有獲得稅收優惠政策，就需要在規定的納稅期限內盡量縮短折舊期限，讓成本快速回流，從而起到少繳納稅款的作用。

（四）存貨

企業在經營生產的過程中，必然會出現一些存貨。科學選用一些存貨計價方法，能夠降低企業在存貨方面的稅負壓力。我國的稅收法律明確指出，納稅人計價存貨的方式并不是單一的，納稅人能夠根據實際價格來對存貨進行計價，也能夠用加權法跟存貨進出順序差異法來計價。這樣的規定讓企業在對存貨進行計價時，有了自主選擇的余地。需要提到的是，方法確定之后，中途是不可再次修改的。所以，企業必須立足實際，確定最適合自身的存貨計價方法。通常來說，如果企業在未來一段時間內，采購產品的價格會持續下降，就應該選擇先進先出法來進行計價，這樣能夠提高當期的費用，從而抵扣更多的當期收入，進而降低稅負壓力。如果采購產品的價格呈現出較大的波動，就應該選擇加權平均法來進行計價，防止稅負波動過大。如果企業享有政府的稅收減免優惠，就應該根據產品實際采購過程中較小的價格來進行計價，從而盡量減少當期的銷售成本費用，盡量延長享受稅收優惠政策的時間。

結語:由上可知，稅收籌劃是一種合理合法的財務管理活動，稅收籌劃能夠提高企業的凈利潤，從而保障企業的有序發展與健康運作。稅收籌劃不僅是企業的提高合法利潤的法寶，更是中國企業提高國際競爭力的關鍵法寶。筆者希望本文能夠為我國企業的成長發展提供思路和決策依據，進而提高我國的企業市場競爭力。