淺談加強存貨審計的工作方法

崔哲輝 中國兵器工業試驗測試研究院審計處

存貨作為企業資產的一部分，往往占據大量的資金。因此，加強對存貨管理的審計監督，是審計實現增值的努力方向。筆者結合審計實務和切身體驗，對提高存貨審計效率和方法談幾點認識。

一、存貨審計的意義

存貨審計主要是針對存貨增減變動及結存情況的真實性、合法性和正確性進行的審計。存貨審計直接影響著財務狀況的客觀反映，對于企業提高成本管理水平和增加經濟效益具有十分重要的意義。因此，存貨審計工作，絕不是只局限于對對賬、點點數而已，存貨的數量、價格、質量、流轉等都是審計的重點。

二、存貨審計前應做好基礎工作

（一）了解被審計單位存貨種類及特征。被審計單位由于所處的行業不同，存貨的種類、特征、儲存的方式和日常管理也均有較大的差異。在開展內部審計工作前，審計人員應對被審計單位的存貨情況要進行了解，熟悉該單位的存貨情況及庫房位置，對盤點重點、盤點時間進行統籌安排，為開展審計工作提高效率。

（二）了解被審計單位的業務流程。審計人員應詳細了解被審計單位的業務流程，熟悉生產周期、采購流程、入庫領用流程、生產流程和銷售流程，收集相應的內部控制管理制度，看被審計單位在管理中是否做到科學嚴謹，對被審計單位存貨管理的規范性和嚴謹性做出一個初步判斷。

（三）了解被審計單位收入與成本的比例。審計人員應了解近幾年的收入與成本比例，對被審計單位的產成品的成本有一個初步的了解，對庫存周轉率有大概的認識，將各項財務指標進行對比分析，重點關注是否存在異常情況。

三、存貨審計的程序

（一）采購

了解存貨采購相關操作流程，看是否與供應商進行比質比價，供應商管理情況，是否與供應商簽訂合同等。抽查大額的存貨采購的業務，核實存貨采購業務成本的計算是否正確。抽查委托加工的材料是否有發出和計費以及收回的相關合同、憑證，核對其計費、計價的方式是否正確，有無長期未發出或收回的委托加工的材料。

（二）入庫及存儲

抽查當期存貨入庫單，看當期存貨的入庫記錄是否由采購管理人員和倉庫保管部門人員核對，是否與采購計劃進行核對，驗收時存貨入庫單上簽字。抽查倉庫保管人員是否根據入庫單及時完整記錄當期存貨登記簿。抽查當期實物存貨登記簿，看倉庫品名、數量、金額信息是否和入庫單一致。抽查倉庫負責人是否定期審核倉庫實物登記簿。抽查入庫單是否連續記錄倉庫編號和使用。

（三）出庫

抽查是否根據出庫單，看出庫單上的蓋章是否有領用人、倉庫保管人及倉庫相關財務部門負責人的簽字。抽查是否及時根據領用出庫單及時地記錄檢查倉庫相關實物領料登記簿。抽查領料單是否連續注明領料編號和使用。倉庫相關財務部門負責人是否及時根據對領料單的使用進行對賬務的處理。

（四）盤存

核對貨的明細賬與固定資產總賬余額的是否完全相符，抽查實物盤點或存貨全額抽查盤點的存貨，看盤點的實物存貨是否真實地存在，倒推計算資產負債表日的存貨品種和數量。查閱資產負債表日前后若干天的存貨數量增減和變動的情況，檢查有關會計記錄和原始憑證，看是否明確有無跨期的現象，抽查年末的結轉量較大的存貨計價的方法是否正確。抽查低值產成品的結轉賬，核對存貨入庫的品種、數量和與實際成本的結轉實際數額的是否完全相符，核對產品銷售發出的存貨品種、數量和存貨實際成本與產品銷售結轉實際成本的是否完全相符，了解存貨的安全管理情況和防護管理措施是否完善、有效。

四、審計過程中重點關注的問題

（一）看存貨的計價管理是否規范。一是關注原材料核算是否規范，筆者在開展內部審計中就發現有的被審計單位將價值較高的原材料與價值較低的原材料放在一起進行核算的現象，因此應抽查各類原材料的明細賬，看入庫金額是否存在較大差異。二是關注存貨的價值。比如有的產品不符合現在市場的需要，不可能再行使用，有的由于產品升級、創新等，導致一些零部件存在積壓。

（二）看存貨賬賬、賬實是否相符。在存貨管理的審計項目中，盤點是必不可少的一項工作，盤點中也往往出現賬實不符的情況，因此應分析具體情況，找出異常的原因。一是檢查入庫、領用手續辦理及賬務處理是否及時。二是檢查代管材料或產品是否混同于被審計單位存貨，沒有設置單獨的賬務登記核算。三是檢查贈送的存貨是否及時辦理入庫手續及賬務處理，是否未經入庫直接發放。四是看被審計單位對存貨的監督是否到位，制度中是否制訂了定期監督盤點的條款，執行是否到位。

（三）看產品成本核算是否規范。產品成本核算涉及的范圍較多，計算步驟較為復雜，成本核算審計難度較大，也極易隱藏風險。一是檢查是否存在成本虛列現象，看成本的真實性和正確性。二是檢查分配的方法是否恰當、合理。如筆者在審計中既發現，被審計單位將體積差異較大的產成品平均進行核算，導致體積差異較大的產成品成本基本一致。

（四）看存貨管理是否存在內控缺失或風險。在內控管理措施里面，要求賬務和實物收發存管理不相容職務相分離，就是為了控制實物在流轉過程中發生造假，互相形成監督機制。要注重檢查資產管理部門是否履職到位、是否制定了定額考核、定額標準是否合理，避免造成浪費和虧損。

（五）看存貨的狀態是否良好。存貨最主要的損失就是積壓、減值、無法進行生產和銷售，長期占用資金。因此，在抽樣審計的時候應關注一下幾點，一是期初庫存較大，本期未發生金額不大、或者未收發的材料。二是期初有庫存，本期有入庫，但未發生耗用的材料。三是庫存賬面數長期無變化的材料。除此之外，要注意觀看存貨的品質狀況，要征詢技術人員、財務人員、倉庫管理人員的意見，哪些材料積壓或長期無收發，他們往往都比較清楚，了解或確定存貨屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當年損益的影響。盤點時也要注重看存貨的狀態，檢查是否在有效期內，以此確定存貨管理的情況，結合審計發現的問題提出有針對性的審計建議。

綜上，存貨審計作為企業內部審計的重要部分，必須在審計過程中加以控制，只有針對各個風險點加強審計監督，才能將風險降到最低，提高審計工作效率。