淺談地方國有企業(yè)審計存在問題和解決措施

逄麗英 對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院在職人員高級課程研修班

國有企業(yè)在國家經(jīng)濟體系中的重要地位以及國有企業(yè)市場化的改革方向都對審計工作提出了更緊迫和更高的需求。國有企業(yè)是國民經(jīng)濟和人民生活的重要支撐，包括地方國有企業(yè)，承擔的多是與人民生活息息相關(guān)的方面，如棚戶區(qū)改造、老城區(qū)更新提升等。審計體系的建立和有效實施，不僅可以防腐敗問題于未然，避免國有資產(chǎn)流失，還可以在企業(yè)持續(xù)加強市場化改革，越來越多地參與到市場競爭的過程中，促進國有企業(yè)提升經(jīng)營管理水平，建立科學(xué)高效的管理體系。

一、地方國有企業(yè)審計工作存在的主要問題

作為地方政府經(jīng)濟行為的主要載體和部分社會功能的承擔者，地方國有企業(yè)應(yīng)盡快建立完善的審計體系，借助審計工作的完善不斷提高企業(yè)的經(jīng)營和管理運營能力。經(jīng)過多年的發(fā)展，雖然部分地方國有企業(yè)的審計工作有所完善，但還有許多地方國有企業(yè)仍然存在一些突出的問題亟待解決，尤其是層級越低的國有企業(yè)，問題越突出。

（一）地方國有企業(yè)對審計工作重要性認識不足

雖然在中央的要求和推動下，政府審計是國有企業(yè)面臨的常規(guī)性項目，部分地方國有企業(yè)也已建立了內(nèi)部審計，但是，國有企業(yè)對審計重要性的認識還存在明顯不足。在國有企業(yè)市場化改革的過程中，地方國有企業(yè)高層管理者身份雖然脫離了政府體制，但身份上的“市場化”并沒有帶動思維同步“市場化”。在面對政府審計時，大多是為了應(yīng)付政府審計時不出錯，視為“過關(guān)”的程序性工作。審計過程中選擇性提供審計資料，對自知可能無法“過關(guān)”的材料，審計組不追要則不提供。審計結(jié)束下發(fā)審計報告后，針對提出的問題通常都是概略性的回復(fù)，缺少具體可執(zhí)行的真正有效的整改計劃和措施。在內(nèi)部審計問題上也多停留在保證流程合理、文件合理等表面形式上，說到底還是應(yīng)付政府審計時不出錯。

（二）政府審計無法最大限度發(fā)揮效果

1.雖然政府審計機關(guān)依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，理論上具有高獨立性的特點，但在具體實施的過程中，高獨立性通常得不到發(fā)揮，審計效力也難以得到發(fā)揮。

雖然地方國有企業(yè)是企業(yè)屬性，但都屬于“體制內(nèi)”，難免會存在人情關(guān)系，囿于熟人情面，很多時候只要沒有原則性的違規(guī)操作，審計通常不痛不癢的提出一些顯而易見又無傷大雅的問題，如年度任務(wù)未達標，哪個公司存在虧損等，更像是公司年度財務(wù)報告，問題挖掘不夠深入、透徹。既沒能發(fā)揮政府審計對于貪腐的防范作用，也未發(fā)揮促進企業(yè)管理運營能力提升的作用。

2.缺少對審計問題整改落實的跟蹤監(jiān)督。政府審計結(jié)束后，地方國有企業(yè)針對審計反饋的問題提出整改措施，正如審計結(jié)果的不痛不癢，整改措施的提出通常也比較籠統(tǒng)。至于提交整改報告后，后續(xù)的整改工作如何，何時整改，整改到何種程度，缺少跟蹤和考核。

3.除離任審計外，以年為單位的政府常規(guī)性審計給企業(yè)“補漏”提供了足夠時間，導(dǎo)致違規(guī)違法問題無法及時發(fā)現(xiàn)和查處。如，資金使用缺乏合理合規(guī)的決策程序和文件，甚至是資金挪用等重大問題，企業(yè)往往會在審計前集中補齊或修改。在這種情況下本應(yīng)發(fā)揮免疫和防范作用的政府審計效力大打折扣。

（三）地方國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.地方國有企業(yè)審計以政府審計為主，缺乏或者根本沒有企業(yè)內(nèi)部審計。部分地方國有企業(yè)近年來才開始設(shè)立審計部門，有的僅僅是在財務(wù)或成本部等部門設(shè)立審計崗位，這已經(jīng)是較好的狀況，有的地方國有企業(yè)內(nèi)部審計完全缺失。

2.已經(jīng)設(shè)立審計部門的地方國有企業(yè)內(nèi)部審計范圍過于狹窄。已設(shè)立內(nèi)部審計的地方國有企業(yè)的審計工作大多局限于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合理性，或只停留在成本控制這一層面，很少涉及業(yè)務(wù)工作開展和經(jīng)營管理方面。沒有對企業(yè)經(jīng)濟行為進行全過程的監(jiān)督控制。既無對經(jīng)營風(fēng)險的事前預(yù)測，也沒有對項目開展的事中分析和事后處理及經(jīng)驗總結(jié)。

3.內(nèi)部審計人員專業(yè)程度不足。雖然有的地方國有企業(yè)設(shè)立了審計崗位，但專業(yè)的崗位沒有配備專業(yè)的人員，狀況好的由財務(wù)人員兼任，但該類人員雖然具有會計知識，但通常缺乏審計、內(nèi)部控制的檢查和評價方面的專業(yè)知識。個別的企業(yè)甚至直接由非財務(wù)、無任何專業(yè)基礎(chǔ)的人員掛名兼任，審計崗位的設(shè)立成為應(yīng)付上級的形式，空有其名并無其實。

4.內(nèi)部審計人員權(quán)利受限，難以實現(xiàn)獨立性。審計工作的基本要求是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，在為數(shù)不多設(shè)立內(nèi)部審計的地方國有企業(yè)里，內(nèi)部審計工作的開展也受到很大限制。

由于企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)的一部分，在形式上就無法實現(xiàn)獨立，而從事審計工作的內(nèi)部人員是在企業(yè)主要負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，個人晉升、去留等均取決于上級領(lǐng)導(dǎo)。若在審計過程中發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題，審計人員為求自保難免對問題提出難免有所顧忌甚至避而不見。同時審計部門與組織內(nèi)其他部門之間也存在著互相制約、互相抗衡等錯綜復(fù)雜的關(guān)系，若沒有高層領(lǐng)導(dǎo)強有力的支持，在具體審計工作中難以發(fā)揮作用，有效的內(nèi)部設(shè)計也就無從談起。

（四）社會審計機構(gòu)參與審計不足

雖然制度規(guī)定社會審計機構(gòu)也可對國有企業(yè)進行審計，但在地方國有企業(yè)層面，社會審計機構(gòu)參與地方國有企業(yè)審計的情況相對較少。部分地方國有企業(yè)還面臨被政府審計部門和社會審計機構(gòu)交叉審計的情況。審計期間，企業(yè)財務(wù)人員及業(yè)務(wù)部門大多忙于應(yīng)付審計，部分涉及財務(wù)收支的工作也會造成暫停，這為企業(yè)帶來更多的工作負擔。

二、優(yōu)化地方國有企業(yè)審計體系的措施

地方國有企業(yè)審計工作應(yīng)建立系統(tǒng)性審計體系，即：政府審計部門、第三方審計公司、企業(yè)內(nèi)部審計部門，三方協(xié)力，各有側(cè)重。同時加強被審計地方國有企業(yè)對審計重要性的認識，做好制度保障和人才保障，加強審計結(jié)果的應(yīng)用監(jiān)督。

（一）政府審計部門應(yīng)充分發(fā)揮委托、監(jiān)督和核查職能，主要職責(zé)為委托第三方審計對國有企業(yè)進行審計，發(fā)揮行政指導(dǎo)作用和報告核查職能，減少直接審計。一方面因為政府審計力量有限，而審計工作時間拖得越長越會對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營造成不利影響，政府審計部門工作開展也會受到影響。且政府審計單位審計對象多為行政部門，長期接觸的是非經(jīng)營類單位，難免缺乏企業(yè)經(jīng)營管理思維，對企業(yè)審計僅僅局限于會計報表的真實合法性等方面，無法就企業(yè)經(jīng)營管理作出指導(dǎo)。

（二）引入和強化第三方審計力量。充分發(fā)揮第三方民間審計機構(gòu)專業(yè)性尤其是獨立性的優(yōu)勢。民間審計機構(gòu)作為獨立第三者，與被審計者無直接利益關(guān)系，審計結(jié)果更加客觀。且民間審計機構(gòu)接觸各類市場主體，除專業(yè)財務(wù)知識外，更了解企業(yè)運營體系和管理知識，可以更好地發(fā)揮財務(wù)審計之外的功能，能更全面地發(fā)揮審計效力。

（三）完善內(nèi)部審計體系

1.確保企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。針對內(nèi)部審計獨立性不足問題，首先從組織層面將內(nèi)部審計機構(gòu)與其他職能部門相分離，實現(xiàn)形式上的獨立。同時賦予從事審計工作專業(yè)人員充分的話語權(quán)，并建立審計結(jié)果直接匯報制度，按問題類型、違規(guī)程度可直接匯報給企業(yè)紀檢部門、黨委或國資辦等政府監(jiān)督部門。

2.擴大審計業(yè)務(wù)范圍。隨著地方國有企業(yè)參與市場競爭越來越深入、業(yè)務(wù)范圍不斷擴大，面臨的市場風(fēng)險也越來越多。因此，內(nèi)部審計需做好全過程控制監(jiān)督，包括事前預(yù)警、事中風(fēng)險分析控制、事后處理工作。

3.不斷提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)，切實加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，避免非專業(yè)人員兼職審計工作。選聘既具有專業(yè)審計知識又有從業(yè)經(jīng)驗，熟悉審計業(yè)務(wù)的專業(yè)人才，內(nèi)部審計人員不僅需要熟練的掌握有關(guān)審計方面的知識，更需要對其他的相關(guān)領(lǐng)域具有一定的了解，通過有效審計促進企業(yè)自身的競爭力以及抗風(fēng)險能力。同時，由于審計工作的特殊性，在選聘內(nèi)部審計人員時需要綜合考慮政治素質(zhì)、思想作風(fēng)等因素，選擇具有嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和強烈的責(zé)任心的人員。

4.加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對審計重要性的認識。應(yīng)通過政府層面加強制度保障，通過普宣等方式讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者充分認識審計對企業(yè)管理和運營發(fā)展的巨大作用，既要認識到審計“監(jiān)督者”的角色，又要充分認識審計“咨詢師”的作用。

（四）建立審計結(jié)果落實追蹤機制

審計只是過程和手段，督促企業(yè)整改和規(guī)范管理才是審計的目的。因此，完整的審計工作不應(yīng)該以提報審計結(jié)果或提報整改報告就結(jié)束。應(yīng)建立長效監(jiān)督機制，限定整改時間，在下一次或下年度的審計過程中，應(yīng)結(jié)合上年度審計問題的整改落實情況進行追蹤監(jiān)督。未在期限內(nèi)無故不整改，應(yīng)建立相應(yīng)追責(zé)機制。

綜上所述，承擔國有資產(chǎn)保值增值重任的地方國有企業(yè)，要想在激烈的市場競爭環(huán)境中保持長遠健康發(fā)展，建立完善的審計體系是勢在必行的。通過政府審計監(jiān)督引導(dǎo)、外部機構(gòu)專業(yè)審計和內(nèi)部審計常規(guī)化開展，三者合力，各有側(cè)重，才能更好地促進企業(yè)依法依規(guī)經(jīng)營、科學(xué)高效管理、健康穩(wěn)定發(fā)展，提高地方國有企業(yè)綜合實力和市場競爭力，最終實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。