探索經濟責任審計報告質量提升的路徑
——以電力企業為例

張堅 國網浙江省電力有限公司舟山供電公司

《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項準則由財政部2016年頒布，稱為新審計報告準則[1]。新審計報告準則新增了關鍵審計事項等內容，并對其他準則進行了修改，這是與國際審計準則接軌的表現，也是我國審計報告標準化、規范化發展的要求。由此，我國對審計報告質量提出了新要求。2019年，《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》開始實施，說明我國對經濟責任審計的重視程度逐漸提升。審計政策法規的出臺為審計工作實施提供了有力保障，也是完善國家監督體系的重要舉措。通過梳理文獻，之前有關經濟責任審計的研究主要集中于相關問題及對策，或者經濟責任審計風險及防控方面，對經濟責任審計報告質量的研究并不多。所以，本文的研究聚焦于經濟責任審計報告質量的提升，通過分析電力企業存在的問題及成功經驗提出具體措施，在豐富經濟責任審計理論的同時也具有實際參考價值。

一、審計報告要點分析

（一）審計報告總體要求

一般來說，審計報告應當堅持依法依規，符合實質重于形式的要求，本著客觀公正的態度，通過科學的分析方法進行撰寫。從結構上來看，審計報告一般采用總分式，先對總體情況進行描述，再分條撰寫要點，邏輯排序應當清晰明了。從內容上來看，審計報告應當符合公文的撰寫要求，內容應當全面、完整，避免“假大空”，格式上要美觀。從角色定位來看，審計報告應當分清主體責任，對相關責任的界定要清晰，人稱要運用適當。

（二）審計報告具體要求

第一，撰寫標準應當統一。審計報告的撰寫應當符合審計相關的法律法規要求，以新審計報告準則等規范為基準，進行報告撰寫。撰寫標準統一，才能保證審計報告的完整性，并突出審計重點，從而形成高質量的審計報告。第二，內容描述簡潔明確。審計報告是對審計結論和審計工作成果的總結，因此應當充分描述審計事實及發現的問題，用詞應當規范簡潔。同時審計報告內容還應當具有全面性，完整地反映審計工作的全過程。第三，問題定性合理合規。審計人員參照審計相關法律和法規對發現的問題進行定性，既不能夸大事實，也不能回避問題，審計報告應當客觀公正地反映被審計對象的問題[2]。第四，審計建議具有可行性。審計報告中提出的審計建議應當基于事實基礎上，相關建議要切實可行和具有可操作性。

二、電力企業經濟責任審計報告中存在的問題

根據新經濟責任審計規定，經濟責任審計報告包括領導干部經濟責任履行情況的評價、業績、問題及責任認定，提出的審計建議等內容。從電力企業來看，審計報告中依然存在著諸多問題。

（一）審計報告結構和形式上存在問題

電力企業領導干部經濟責任審計涉及的內容一般較多，這主要由電力企業自身特點決定，審計報告一般在結構和形式上均存在需要改進的地方。從結構上來看，存在邏輯順序不清晰的問題，例如一些審計問題在報告中表述后，并未提出相應的審計建議，存在前后不一致的結構問題。從形式上來看，由于我國并未出臺專門的經濟責任審計報告準則，審計報告的編制一般依據新審計報告準則和新經濟責任審計規定等，在審計報告編制過程中容易存在標準不統一的情況，進而造成審計報告形式不統一。

（二）審計問題表述不清晰

電力企業經濟責任審計報告中，對審計問題的表述經常存在問題。首先，對審計問題的描述缺乏完整性。在對領導干部經濟責任履行情況出現的問題進行描述時，往往存在要素不完整、語言表述不精練等問題。其次，對審計問題的表述缺乏必要的分析。一些經濟責任審計報告中，僅僅對審計問題進行表層描述，并未探究問題的原因及根源，也未進行問題匯總描述等，導致審計報告質量不佳。最后，審計問題定性也存在問題。在對審計問題進行定性時，缺乏必要的證據支撐，造成問題定性模糊，從而影響審計問題表述的清晰性。

（三）經濟責任認定不到位

根據新的經濟責任審計規定，領導干部經濟責任分為直接責任和領導責任，并對兩種責任的認定進行具體規定。從電力企業經濟責任審計報告中存在的問題來看，第一，存在未進行經濟責任認定的問題。部分經濟責任審計報告僅按照報告撰寫格式進行編制，并未對電力企業領導干部的經濟責任進行認定，或者相關責任認定的表述非常淡薄，不能說明問題。第二，領導干部的經濟責任未進行逐個認定。一些經濟責任審計報告只是籠統表述領導干部的經濟責任認定，并未對具體經濟責任進行詳細分析，影響審計報告質量。第三，審計報告中反映的問題與領導干部的經濟責任缺乏關聯度。這樣，憑借經濟責任審計報告無法對領導干部進行追責，經濟責任審計失去意義，審計報告效果自然也弱化。

（四）審計建議缺乏針對性和可操作性

其一，經濟責任審計報告中提出的審計建議缺乏針對性。審計建議應當根據審計報告中的審計問題及相關事項得出，但從電力企業的經濟責任審計報告來看，部分審計建議缺乏與前文的統一性，造成審計建議缺乏相關性和指向性。其二，審計建議的可行性不強。審計建議是經濟責任審計報告的重要組成部分，是經濟責任審計整改的重要依據。但是，很多審計建議的提出存在套話、空話，可操作性不高，最終影響經濟責任審計報告質量。

三、電力企業經濟責任審計報告的成功經驗

電力企業出具的經濟責任審計報告中，也有很多成功經驗值得借鑒，主要包括以下經驗：

（一）著力審計報告的標準化、常態化和數字化

國網淄博供電公司將審計報告的各個環節均嵌入審計目標，在審計報告撰寫方面具有比較成功的經驗。該企業通過項目實施標準化、跟蹤手段常態化和審計方法數字化，嚴格進行審計報告質量把控。該企業審計報告質量管控主要分為四步：第一，充分做好審前準備工作，借助思維導圖明確審計流程、節點等內容，借助審計標準索引精準查找問題；第二，審計實施過程中，通過數據全采集、全分析，實現審計工作全覆蓋。這一做好可以為審計報告的編制打下良好基礎。第三，報告撰寫環節做到有章可循、有據可查、閉環管理。通過多維度分析，挖掘問題的實質，并提出有針對性的審計建議。第四，后續審計整改工作有計劃、有目標。將相關問題匯總成表，明確到人，及時下發審查記錄單，提高對審計結果的運用程度[3]。

上述企業的成功經驗說明，要實現審計報告質量的提升，節點控制十分重要。以審計目標為導向，以創新方法為工具，是出具高質量審計報告的制勝因素。

（二）定期編寫審計日志并匯總上報

中國南方電網有限責任公司在審計日志編寫，并最終形成完整的審計報告方面經驗值得借鑒。“一日一記、三日一會、七日一新”是該電力企業采取的現場質量控制模式[4]。該企業審計人員每日編寫審計日志，用于記錄審計工作進度；每三天通過視頻會議等方式進行工作匯報，對于出現的審計問題及時糾正；每星期向上級進行一次匯報，及時讓上級及時了解審計工作動態。

南方電網的工作方式為審計報告質量的提升提供了有力保障。定期編寫審計日志、定期研究并上報的方式，不僅能夠對審計工作進行有效的節點控制，而且能夠對工作中的問題及時糾偏，在有效完成審計工作的同時提升了審計報告編寫效率。相關的審計日志和上報內容，經過匯總、分析，便可以形成一篇完整的審計報告。

（三）通過提高審計人員綜合素質提升審計報告質量

國網遼寧省電力有限公司著力提升審計人員的專業水平和綜合素質，借此提升審計報告質量。具體的做法是，審前培訓中引入職業道德建設，讓審計人員上崗之前就樹立正確的職業道德意識，同時明白審計工作的意義，在審計工作中保持充分獨立性。同時，審計業務大講堂也是該企業經常舉辦的活動，著重講解審計報告要點、公文寫作常識，提高審計人員的寫作水平，從而出具高質量的審計報告。

審計人員是審計報告編制的重要主體，其思想意識的提升將有助于增強對審計報告編制的重視程度，同時加深對審計工作重要性的理解。同時，審計人員寫作水平的提升，能夠保證審計報告格式的統一、語言的精煉和報告標準化的提升。

四、經濟責任審計報告質量提升的路徑

通過對審計報告問題和成功經驗的分析，本文得出了經濟責任審計報告質量提升的路徑。

（一）結構清晰、形式統一是審計報告的基本要求

在經濟責任審計報告編制過程中，應當注重結構的邏輯順序，采用總分、總分總等邏輯順序進行報告編制，以保證結果的清晰性。同時，審計建議應當依據審計報告中的問題表述得出，避免出現前后不一致的問題。審計報告的編制可借鑒公文的結構和邏輯順序，從而提升審計報告質量。形式方面，首先應當注重審計標準的統一性，按照統一標準編制審計報告可以提高報告的可比性，有利于審計人員對審計報告進行對比分析，借鑒報告結論，從而提升審計報告編制效率。此外，審計報告的要素應當齊全，例如編制日期等，這樣才能保證審計報告的完整性。

（二）審計問題表述應當清晰完整

第一，對領導干部經濟責任履行情況中存在的問題，應當完整表述。報告編寫時注重語言精煉和用詞準確，應當全面描述相關問題。第二，在對相關問題進行表述后，應當進行深入分析。經濟責任審計的意義在于發現領導干部經濟責任履行過程中的問題，并挖掘問題的根源，找到癥結所在并進行糾正。因此，必要的分析是得出審計結論的前提，這樣出具的經濟責任審計報告更有價值。第三，對審計問題的定性應清晰明了。依據經濟責任審計法律法規和企業制度，對相關問題進行定性，做到有據可查、有章可依，避免盲目定性而引發相關風險。

（三）客觀準確地認定經濟責任

首先，對領導干部的經濟責任進行嚴格認定。經濟責任審計的目的就在于發現領導干部在經濟責任履行過程中存在的問題，并界定屬于領導責任還是直接責任，依據不同責任后續提出不同審計建議。其次，領導干部的經濟責任應當細化分類、逐一進行認定。對于相關責任不能籠統認定，而是應當區分責任類型，逐一進行責任認定，避免存在遺漏。第三，審計報告中的問題應當與領導干部的經濟責任高度相關。這樣才能根據相關責任認定，對領導干部進行追責。如果審計報告中的問題相關度較低，則審計報告也就失去意義。

（四）提出有針對性地審計建議

審計建議是根據審計中發現的問題，并進行深入分析后得出的，是企業進行審計整改的依據，因此審計建議應當具有指向性。領導干部經濟責任審計中的問題，主要包括領導干部對經濟政策的執行情況、所在單位財務收支情況以及其他經濟活動中的履職情況等，因此相應的審計建議也應圍繞相關主題得出。另外，審計建議應當避免盲目性。審計建議的得出應當是審計人員對審計工作匯總后，將相關內容上報給審計組長，經過討論后由審計組長提出，并寫入審計報告。審計建議的切實可行，將有力提升經濟責任審計報告質量。

（五）借鑒成功經驗，提升審計報告質量

通過對電力企業審計報告的成功經驗可以得出：第一，審計報告應以標準化、數字化為導向。在審前、審中和審后都應當注重審計報告質量的把控，不斷提高報告的標準化程度。同時，利用數據分析方法提高審計報告的深度。第二，審計報告應當注重節點控制，定期匯總上報。在審計報告編寫之前，應當定期記錄審計日志，為報告編寫提供基礎資料。在報告編寫過程中，應當定期匯總上報，及時糾正報告中的問題，細化審計報告編寫流程。第三，審計人員的能力提升至關重要。審計人員不僅要提高寫作水平，還應當注重創新性分析方法和工具的使用，借此提高經濟責任審計報告的整體質量。

五、結論

經濟責任審計是維護財經法紀的重要保障。經濟責任審計報告是審計結果經過分析和匯總得出的，是后續審計整改工作的重要依據。同時，根據經濟責任審計報告，企業可以發現領導干部經濟責任履行中的問題，可以對相關風險進行有效控制。本文以電力企業為例，詳細剖析了其經濟責任審計報告中存在的問題，并舉例說明了電力企業審計報告編寫的成功經驗，據此得出審計報告質量提升路徑。從審計報告結構形式、問題表述、責任認定、審計建議和經驗借鑒五方面提出了可行性建議。本文的研究采用理論與實踐相結合的方法，在案例分析的基礎上得出相關結論。