新收入準則下PPP項目會計核算的應用研究

劉德宇 中鐵建云南投資有限公司

前言：水務行業作為公共設施建設過程中的重要組成成分，PPP模式作為水務行業在實際發展過程中的重要模式。但是在實際發展過程中，水務行業中的BOT與股權進行合理的合作是最典型的PPP模式。文章在新收入準則的制度下，對PPP項目中的會計核算的實際應用進行了相關的學術研究。

一、PPP項目會計核算的原則

在相關制度《企業會計準則第14號--收入》中，很明顯的說明了，在對模型的確定以及計量的實際收入時，應當注重使用“五步法”的方式進行相關工作。而在《企業會計準則解釋2號》中明確規定采用BOT形式下的業務的會計核算方式作出了明確的規定，雖然在一定規則制度上對以前的收入準則對BOT業務進行具體的核算工作，但是對企業的實際發展具十分重要。

二、PPP項目具體的會計核算方式

（一）BOT項目的基本情況的假設

在項目公司予與政府簽訂完供水站的BOT合同后，項目的整體運營都由項目公司全權負責，并且在供水站建設完成后，實際的運用權力應當由項目公司接管。并且，在實際的運營過程中，如果項目公司的實際供水量小于600萬噸的時候，將會按照合同要求進行差價的補償，補償標準為2元/噸。如果達到供水量標準要求，將按照合同規定，項目公司按照每噸3.5元向用戶收取相關的費用。

（二）按照“五步法”方式分析BOT合同

1.識別與客戶簽訂的實際合同

首先，在合同約定的運營時間內，如果沒有達到每年600萬噸的要求，應當按照合同要求，按照每噸兩元的進行差價補償。如果每年的供水量達到600萬噸，則按照每噸3.5元的價格向用戶收費[1]。其次，供水站建設完成后，獲得了20年供水站的實際運營權利，在規定的運營施加內，有權向用水戶收取水費的義務，并且當每年的供水量達不到的相關要求時，政府應當給予一定的補助。再次，在所簽訂的合同中已經明確的規定了項目公司實際的運行周期以及運行規則。最后，當合同經過簽字蓋章之后立即生效，雙方應當根據合同上的相關規定實行各自的權利、履行各自的義務。

2.明確合同中應當履行的義務

（1）BOT項目合同中，履行的主要義務包含了供水站的實際供水服務以及供水期間的營運服務。

實際供水服務；就算供水項目不進行運營，政府也有權利運營供電站，并且按照相關規定收取相關的費用。所以，供水站的建設應當滿足相關標準，即客戶能否單獨的自由的使用這個商品、是否能從相關服務中獲取一定的利益，或將其與其它資源放在一起的時候，是否具備從其他資源中獲取相關利益的條件。在供水運營規定時間內，正常的供水不會導致供水站的供水服務不會出現的重大修改現象。因此，在建設供水站與實際盡心的供水服務中，是否就可以明確地區分與其它服務相關的承諾[2]。

（2）確定相關收入的分析

根據新收入準則的相關規定，當滿足下面的任何一個條件時，應當在相應的時間段內，履行履約中的實際義務，否則將按照符合具體的時間點履約相關的義務。其一，在履約規定周期時間內，企業在履行相關約定的同時，符合消耗企業相關的履約規定并且取得了一定的經濟效益[3]。如果在建設供水站的施工工程由另外一個公司完成，那么對于已經完成的工程就不需要在施工，只需要對還沒有完成的工程進行施工然后完成即可。

（3）交易價格的確定

在新準則背景下，交易的價格應當根據企業預期的權利，進行計量費用的收取。項目企業應當根據合同上的明確規定，并結合著以往實際的價格規定制定先進的計費收取價格。有助于供水站的供水量具有不確定性，在進行相關合同的簽訂過程中應當明確的標出可變對價的相關條例。項目公司應當明確的規定可變對價的最佳估量數，并且應當包含可變對家整體的交易價格。并且在每年年底，企業都應當重新對可變對價的實際金額進行估量。

（4）將實際交易價格應用到合同中的各項應當履行的義務

新收入準則背景下， 簽訂合同的過程中應當明確地包含兩個應當履約的義務，企業應當在合同正是生效時間開始，嚴格地按照要求對出售的商品進行細致化對比，并將實際的交易價格分攤到合同中各項應當履行的義務條例中[4]。

（5）在履行義務的同時要對收入進行確定

項目公司在運營期間應當每年上報年報表，進而明確供水站每年實際的運營情況。對于重新估計的對價，應將實際的交易價格計入到相關可變價格的條例中，并將其記錄到應當履行的義務條款中。

結語：綜上所述，在新收入準則如何更好的應用PPP項目進行相關會計核算工作，在對相關問題的實際解釋方面卻相對較少。新收入準則背景下，在企業會計核算過程中，通過運用PPP項目模式，不僅提高了工作的整體效率與質量，還很好的促進了項目企業經濟的穩定、健康發展，對項目企業的長遠發展具有重要意義。