建筑企業符合小型微利企業認定條件需注意的事項

袁潤民 安徽建開建設工程有限公司

近年來，大量建筑企業由于眾所周知原因（材料價格上漲等）導致稅負增加，上述稅收新政出臺一定程度上能夠化解企業的經營困境。

在這次新政出臺之前，根據財稅〔2018〕77號規定，小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

1.工業企業，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

2.其他企業，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。建筑企業屬于“其他企業”，資產總額不超過1000萬元。這在一定程度上限制了大多數建筑企業成為小型微利企業。此次國家放寬“小型微利企業”認定條件，使得一部分建筑企業可以成為小型微利企業與其他企業一道享受國家的稅收優惠政策。

建筑企業要享受小型微利企業稅收優惠政策就要在從業人數、資產規模上做出合理安排才能實現。

一、控制應納稅所得額300萬元以下

一個年收入在10000萬元的施工企業，按照毛利潤7%來算，營業利潤在700萬元。建筑企業施工普遍需要墊資，向金融機構等借款。如果通過保理融資借入3400萬元，按照12%年利率，需要支付408萬元利息。假如不考慮納稅調增項，應納稅所得額為292萬元。符合應納稅所得額300萬元以下標準。

二、 從業人數控制在300人

財稅[2018]77號文規定，從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。

從業人數控制在300人以下，這個問題的關鍵是要把一線生產工人通過勞務分包形式解決，切忌走勞務派遣用工。

三、控制資產規模在5000萬元以下

盡管建筑企業利潤微薄，但是建筑業的特點是項目建設期長、建筑產品形體大、工程造價高。實際工作中，很容易階段性因往來賬、會計核算不規范等造成“資產總額”虛高。達不到小型微利企業標準。

對于施工總承包企業來說，一級資質標準對凈資產要求基本在5000萬元以上，基本上不用考慮享受小型微利企業稅收優惠了。從“資產總額”要求看，適合享受小型微利企業稅收優惠的企業有如下：

1.部分施工總承包二級及以下資質企業；2.取消了建筑資質的施工企業，如園林綠化工程公司等；3.大部分專業分包資質企業；4.建筑勞務公司。

如果資產負債表上的“資產總額”臨近5000萬元，就要想法控制“資產總額”規模。

以下辦法可以控制、減少“資產總額”：

1.執行《企業會計準則》，不要執行《小企業會計準則》。

對同一交易和事項，《企業會計準則》給予會計人員更多的執業判斷權力和操控空間。執行《小企業會計準則》簡化會計核算，最終財務報告方面如六大往來項目仍要進行重分類列報。這與執行《企業會計準則》沒有本質區別。

2.根據企業資質對凈資產的最低要求來安排實收資本和留存收益等。

比如，根據《建筑業企業資質標準》（建市[2014]159號）『建筑裝修裝飾工程專業承包企業資質等級標準』的相關要求條件：

資質標準是建筑裝修裝飾工程專業承包資質標準建筑裝修裝飾工程專業承包資質分為一級、二級。按照上述規定，企業在申請裝修裝飾工程一級資質時注意把凈資產控制在剛剛超過1500萬元。

3.利用會計恒等式減少企業“資產總額”。

根據：資產=負債+所有者權益，資產和負債同時減少、資產和所有者權益同時減少。

發生以資產償還債務、以低于賬面價值的價格處置資產、資產毀損、資產減值、資產折舊攤銷計入費用化的損耗、以外幣計算的資產因匯率變動產生的影響等等情況都會使資產總額減少。

4.施工機械重租棄購。

對施工機械如塔式起重機、施工電梯、挖掘機、裝載機等盡量租用。減少采購設備等固定資產原值入賬。不采購工具、器具等，要求提供勞務方自帶生產工具。

5.辦公場所盡量租用。

盡量不接受以房抵款等形式工程款收取。可以考慮租用母公司辦公樓，按合理價格支付給母公司租賃費。按這種思路，子公司可以根據實際情況接受母公司管理、技術服務，支付給母公司管理服務費。

6.合理安排工程款支付。

在工程款到達月份及時編制資金計劃。結合解決農民工工資拖欠問題，盡快把資金在當月支付完畢。

7.“未達賬項”的合理利用。

當月月末收到工程款，企業可能并不知道來款。次月初拿到銀行對賬單查清后，不宜直接入上月“預收賬款”，這樣會導致“資產總額”急劇變大。根據會計制度相關規定，正確做法是編制“銀行存款余額調節表”，將銀行存款賬戶余額與銀行對賬單余額調為一致。

8.減少“其他應收款”的出現頻率。

有些建設單位的農民工工資保證金會要求施工方代為支付。建筑企業一旦代為支付就將形成應收債權資產。短期收不回來。可以與建設單位充分溝通，使對方得以理解。

9.用履約保函代替履約保證金。

建筑企業在中標后，一般要向招標方支付不超過中標合同金額10%的履約保證金。收回時間較長。形成的應收債權資產需考慮避免。比較好的辦法是用履約保函代替履約保證金。

有人會認為：其他應收款增加，銀行存款減少，資產一增一減，最終不影響資產總額。持有上述觀點的人沒有考慮到企業上述資金的支付往往伴隨負債增加。

10.減少長期股權投資.

上、中、下縱向一體化是建筑企業戰略目標。有的建筑企業控股投資商品混凝土公司等。控股上游供應商和下游客戶達到控制成本做法要忍痛割愛，長期股權投資只會增加“資產總額”。解決辦法之一是設立關聯方公司。

有人會認為：長期股權投資增加，銀行存款減少，資產一增一減，最終不影響資產總額。而且長期股權投資還可以計提減值準備。持有上述觀點的人沒有考慮到長期股權投資增加不單是貨幣資金減少，也可能是增發股份等情形，負債和權益可能會同時增加。

結束語：在應納稅所得額、從業人數、資產總額三個方面符合標準才能使建筑企業享受小型微利企業稅收優惠政策。