增值稅稅率變動對河北省高新技術企業稅負影響探析

鄧麗 齊力猛 胡念念 李鳳 李慧 許慧萍

1.唐山學院會計系； 2.唐山市高新區管委會； 3.唐山市熱力總公司

一、引言

在增值稅稅率改革的背景下，如何幫助河北省高新技術企業（以下簡稱高企）提高凈利潤，合理降低河北省高新技術企業的稅收負擔，增加河北省高企的可用資金，有助于河北省高企的良性發展及增值稅稅率制度的進一步優化。本文基于河北省高新技術企業的角度研究增值稅稅率變化對河北省高新技術企業的稅負影響，提出優化增值稅稅率制度的總體思路。

二、增值稅稅率變動對河北省高新技術企業稅負影響的分析

（一）銷項稅額分析

從銷項稅額的角度分析，增值稅稅率變動后，高新技術企業主營業務收入的稅率下降，稅率降低了百分之三或百分之一，那么應確認為收入的金額就會相對提高。假設某高新技術企業銷售含稅收入為1000萬元，原稅率為10%。增值稅稅率變動前，在10%的稅率下，該高企銷項稅額為90.91萬元，則減去銷項稅額的不含稅收入為909.09萬元，增值稅稅率變動后，在9%的稅率下，該高企的銷項稅額變為82.57萬元，則減去銷項稅額的不含稅收入相應增加到917.43萬元。增值稅稅率的降低使該高企減少了8.34萬元的增值稅額，則該高企的增值稅銷項稅額相應降低了9.17%。

（二）進項稅額分析

高新技術企業支出主要包括期間費用、產品成本支出、購買資產支出。在這種成本結構下，可以對人工成本以外的成本進行扣除。高新技術企業需要大量的人才，在高新技術企業中，期間費用中有很大一部分是人工成本，除人工成本外，產品成本支出、購買資產支出等都可以進行增值稅抵扣。

若高企在購入資產或發生成本費用時取得的發票為增值稅專用發票，則所支付的價款中的一部分可以作為進項稅額抵扣該單位的增值稅（用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費、非正常損失等購進的貨物和勞務不得抵扣），排除在成本費用之外。若高新技術企業在購入資產或發生成本費用時取得的發票為增值稅普通發票，則全部的價款都應包括在成本費用之內。因此，為了降低自身產品的成本、減少稅負，高新技術企業往往會在購入商品或勞務時向賣方提出須取得增值稅專用發票的要求。

通過以上分析，可以看出，在增值稅稅率由16%降為13%或10%降為9%后，在進項稅額方面，高新技術企業進項稅額的抵扣范圍并沒有縮小，增值稅稅率變動后，進項稅額的抵扣結構不會發生變化。

三、優化河北省高新技術企業增值稅稅率制度對策建議

增值稅目前是我國第一大稅種，增值稅稅率降低后，會出現財政收入減少的負面作用。所以，在進行增值稅稅率改革時，應和其他稅種的改革同時進行，以降低對財政收入的負面影響。

一方面，要平穩推進，切忌急功近利。增值稅稅率優化后，部分行業的增值稅稅率相較于稅率優化前相對提高，部分行業的增值稅稅率相較于稅率優化前相對下降，這關系到各個行業之間對增值稅稅負和利益的再分配。

另一方面，在過渡時期制定相關政策。簡化增值稅稅率會增加某些行業的稅負，例如服務業，服務業的腦力勞動占比較高，可抵扣進項稅額相對較少。在一定時間內，增值稅稅率簡化對這些行業的發展會產生消極作用。所以，可以對簡化增值稅稅率的過程給予時間上的包容，劃分過渡期，在此期間內制定相關優惠政策，例如即征即退、先征后退。可以在一定時間內將企業增加的稅負退還給企業，這既可以促進企業的發展，又可以降低企業對增值稅稅率簡化的抵觸情緒。