關于建筑企業稅務風險防控的有效思考

周子媛 中國人民大學

前言：對于建筑企業而言，稅務管理是企業生產經營管理過程中的重要環節之一。自2016年實施“營改增”政策以來，把建筑業納入到了增值稅鏈條中，增加了可抵扣的進項稅，但對于一直以來實行粗放型管理的建筑企業來說，原先不規范的管理模式給企業帶來一定程度的稅務風險隱患。基于此，建筑企業應對稅務風險防控問題給予高度重視，并結合建筑企業發展實際，制定有效的措施，加大稅務風險防控力度，實現企業稅務管理規范化，促進建筑企業朝著健康的方向發展。

一、稅務風險的成因分析

（一）內部因素

在企業中，來自內部的稅務風險因素相對較多，需要企業嚴加防范，否則可能給企業帶來不可挽回的損失。首先，企業管理者的稅務風險防范意識及態度，是重要因素之一。納稅是企業生產經營中必須要履行的義務，而稅務風險貫穿于企業發展各環節之中，任意環節稅務風險意識的缺失，都可能直接引發稅務風險問題。在市場競爭中，企業雖然以追求利益最大化為目標，但以惡意避稅、逃稅等不合法手段而提升經濟效益的方法并不可取，如若被相關機關發現，必定要接受處罰，且有損企業形象，影響企業信譽。其次，企業內部控制制度是又一重要因素。內控管理制度是企業管理的紅線，如若不能加以系統性管理，則不能充分發揮內控制度的積極作用，在一定程度上增加稅務風險隱患。最后，企業人員對增值稅認識的缺乏可能造成稅務風險。建筑企業營改增過程中，企業應對全員進行增值稅知識培訓，特別是財務人員，必須具備精確掌握稅收法律法規、高效處理涉稅業務、有效進行稅收籌劃等能力。如若財務人員對增值稅相關政策掌握不準確，將難以推進企業稅務管理工作的開展，更無從談及防范稅務風險[1]。

（二）外部因素

企業稅務風險，既有內部因素，又有外部因素。首先，稅制改革帶來的外部因素。建筑企業由繳納營業稅改為繳納增值稅，稅種的變更對企業來說是翻天覆地的變化，也是前所未有的挑戰，企業要想適應新的稅制，必須深入研究稅法，倘若企業不能盡快的掌握新政策新規定，其稅務風險必定顯著增加，不利于企業發展。其次，稅收法律體系不完善，處于不斷調整和變化中，如不能及時學習新的稅收政策，就可能導致納稅時發生錯誤產生稅款損失。最后，稅務機關與企業的目標不一致。稅務機關與企業之間有著各自的目標，稅務機關站在國家的角度上，目標是讓稅款能全面收繳國庫，而企業的目標是實現利潤最大化。雙方一旦在溝通方面出現偏差，出現信息不對稱的情況，就有可能對企業造成不必要的稅務風險。因此，要規避該風險因素，企業方面需主動與稅務機關保持有效的溝通和聯系，讓稅務機關了解企業的業務，知曉企業的經營情況，掌握企業的動態，只有這樣才能有效降低稅務風險[2]。

二、建筑企業存在的稅務風險

（一）基于納稅申報時間的稅務風險

建筑企業如若提前或延后申報納稅，時間規劃上稍有不慎就可能形成不利的影響。當企業提前申報納稅時，會增加現金流負擔，增加企業資本成本；當企業延后申報納稅時，可能因超過納稅申報期納稅，出現稅務非正常申報警示，形成滯納金，造成企業信用下降。所以，納稅申報時間的合理選擇、謹慎規劃十分重要，應引起建筑企業相關管理者的注意。

（二）增值稅下的稅務風險

自“營改增”實施以來，建筑企業面臨著諸多方面的增值稅繳納風險。首先是企業未能高度重視增值稅管理，引發稅務風險。其一，部分企業管理者對增值稅有錯誤認識，認為從營業稅到增值稅的改革，只是單純的稅率調整，其觀點具有片面性；其二，企業管理人員在申報時間、索取發票等方面較為隨意，忽略增值稅下的稅務風險問題。其次，進項稅抵扣不規范，對一些不符合抵扣規定的進項稅進行了抵扣，從而引發稅務風險。最后，增值稅核算不規范，易引發稅務風險。增值稅背景下，企業財務人員需具備稅法專業理論知識，要達到高標準要求，對財務人員提出了較大挑戰。所以，建筑企業發展中，如不重視對增值稅的學習，將面臨著重大稅務風險[3]。

（三）企業所得稅的稅務風險

企業所得稅是建筑企業的重要稅種之一，面臨著較大的稅務風險，主要表現在兩個方面：首先，納稅義務產生先于開具發票確認收入的時間造成提前繳納稅款的風險。很多項目會跨年施工，部分工程年底已經辦理完階段性結算，但發包方并沒有要求開具發票并支付工程款，這個時候會計上沒有確認收入，而在年末匯算清繳計算應納稅所得額時是應該調增收入成本的，稅法和會計準則難以達到一致。依照稅收法規達到納稅義務的時點很可能先于會計上確認收入的時間，會產生稅會差異，導致繳納企業所得稅時，需要按照稅法中納稅義務的產生時點調整應納稅所得額，從而提前繳納所得稅，造成企業資金成本增加。其次，根據完工百分比法確認成本，不能在匯算清繳前取得正式發票。從稅務機關納稅管理的視角看，基于該情況，建筑企業應該把未取得發票的成本調增應納稅所得額，繳納企業所得稅，這樣就造成大量資金用于提前繳稅，資金成本大幅增加[4]。

三、建筑企業稅務風險防控策略

（一）有效進行納稅時間規劃

根據增值稅的相關規定，其納稅時間應該在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。就建筑企業而言，發包方確認工程量后，即為納稅義務產生的時間，也是開具增值稅發票的時間。該過程中，如若能夠合理考慮開票時間、納稅申報時間，企業可通過調整稅款繳納時間，爭取更多的時間取得增值稅進項稅發票，從而達到最少的資金占用目的，減少提前納稅和多納稅的風險。由此，建議建筑企業財務人員采用合理的方式進行納稅時間的規劃，切實維護建筑企業的合理利益。

（二）用稅收政策完善稅務風險防控體系

建筑企業發展中，應對稅收優惠政策有著較高的敏感度，且積極創建稅務風險防控體系，以降低企業稅務風險隱患。“營改增”對于建筑企業而言，如同雙刃劍，既為企業降低稅負提供可能性，同時又可能增加企業的稅務風險。通過利用稅收優惠政策而完善稅務風險防控體系，既保證合理合法享受稅收優惠，又規避了不合理避稅導致的稅務風險。

（三）營造良好的企業納稅文化

在激烈的市場競爭中，企業想要生存和發展都希望追求高額利潤。但是，縱觀建筑企業的稅務環境，面臨眾多稅務風險，可能阻礙建筑企業發展，甚至可能會形成毀滅性的打擊。對此，建議企業方面增強風險意識，樹立正確的納稅理念，并在企業內部營造良好的納稅環境。首先，在制定企業發展戰略時，融入稅務風險管理，加強對稅務風險的事前防范、事中控制，為企業合理的稅務籌劃提供良好的條件。其次，增強員工對增值稅的理解，鼓勵員工積極參與到企業稅務管理工作中，既強化稅務管理，又降低稅務風險，從根本上創建有利的企業文化氛圍，降低稅務風險發生幾率。

（四）組建專門的稅務管理部門

與其它企業相比較，建筑企業更具特殊性，具有項目多、跨地域、時間跨度長的特點，致使納稅情況更加復雜，管理難度加大，可能引發諸多稅務風險問題。對此，建議建筑企業培養高素質專業人才，并組建專門的稅務管理部門，推動企業稅務管理工作的深入開展。首先，指派專門的稅務管理人員，全權負責稅務管理工作，使其權責明確。與此同時，對稅務管理工作人員進行定期的培訓與考核，不斷提高管理人員的技能水平。其次，建筑企業結合自身發展實際情況，組建稅務管理部門。要求該部門必須是相對獨立的部門，與財務、法務、風險控制、審計等部門區分開來，但共同構成企業稅務控制系統。如果企業不具備設立稅務部門的條件，可委托相關中介機構開展稅務管理工作，最大限度的規避稅務風險[5]。

（五）促進各部門間的有效溝通

對于企業而言，納稅風險識別與評估主要指，企業對各方面涉稅的相關信息加以整合與分析。所以，建筑企業進行納稅風險識別和評估的過程中，既要對自身的數據進行分析，又要注重從外部渠道獲得同行業企業與稅務部門之間的數據信息內容，進而了解征管模式調整、稅收政策變動等信息，確保數據信息的真實性、權威性。對此，建筑企業有必要創建稅務信息管理平臺、溝通平臺等，促進各部門間的有效溝通，為獲得更為精準的稅務信息奠定基礎。尤為需要注意的是，建筑企業必須與稅務部門之間構建良好的溝通協調機制，以及時發現和化解稅務風險，不僅提高涉稅事項的辦事效率，而且有助于降低納稅成本。此外，由于各地區的稅收征管方式存在明顯差異，因而建筑企業是否可以得到所在地區主管稅務部門的認可，是企業防范稅務風險的關鍵。最后，建筑企業發展，要有效規避稅務風險，需及時掌握最新稅收法規、政策等，在充分了解稅法規定的基礎上，有效防范稅務風險問題。

結論：根據建筑企業發展的實際情況，其存在的稅務風險主要表現在三個方面，分別是“營改增”后對增值稅了解不充分造成的稅務風險，納稅申報時間安排不合理的稅務風險、企業所得稅稅會差異造成的稅務風險。所以，作為企業管理人員，必須對稅務管理工作給予高度重視，制定有效策略而加強稅務風險防控，如有效進行納稅時間規劃、充分利用稅收優惠政策、營造良好的企業納稅文化、組建專門的稅務管理部門、促進各部門間的有效溝通。在此基礎上，建筑企業可最大限度的規避稅務風險問題，為實現企業可持續發展創造良好的條件。