淺談企業經濟合同簽訂中的財稅風險規避

戴麗

摘 要：企業經濟合同管理貫穿于經濟業務的全過程，也是企業的主線，良好的合同管理就顯得非常重要，它能防范合同風險的形成，也有利于企業目標的實現。本文從經濟合同條款方面對合同中存在的財稅問題進行分析，提出了改善措施。

關鍵詞：經濟合同;財稅風險規避

1、對于經濟合同的含義、特點論述

合同特別重要，它是法人、其它組織之間進行設立以及變更和終止權利義務關系的一項協議，對防止爭議和解決糾紛有積極的意義。對于當事人員來講，在簽訂或者是落實合同的時候，必須嚴格遵循規定要求實施。在經濟合同中，明確規定交易雙方需要在遵循公平公正的基本原則上來履行自身的職責。簽訂合同的時候，不但要對經營過程中存在的法律風險進行探究，同時還必須考慮稅務風險等多項因素，這兩點對于企業財務管理經濟效益的獲取有著直接的影響，同時還有可能對企業信譽度產生不良影響，所以，必須加以重視，規范簽訂。

2、合同、業務流程與財稅風險的關系

企業合同是國家稅務機關對企業市場經營行為稅務管理的最核心、最原始的單據之一，也是企業作為納稅主體業務交易是否真實發生的最重要的證據之一，是市場交易活動具體的書面載體，稅務機關通過市場企業主體之間合同的簽訂，獲知企業納稅主體之間商品、技術、服務的真實交易行為，通過一定的稅務管控系統判斷納稅主體是否符合稅法的要求，是否需要稅務機關的干預。因此企業合同的財稅風險管理是貫穿于合同交易全過程的行為，在實際業務操作過程中企業一方面要在具體業務流程上的規范和合規;另一方面提前預估合同簽訂履行過程中潛在的可能出現的稅務風險，將財稅風險管理的理念和意識融入到合同簽訂、合同履行、貨物交接、技術服務的完成、確定應付賬款、取得銷售收入、進銷項發票獲取開具、繳納稅款、財務憑證等合同全流程的管理，在日常的合同管理和日常業務中有效地管控可能出現的潛在風險。

3、經濟合同條款中的財稅風險分析

3.1、折扣、傭金是否符合規定

折扣、傭金這些在合同中經常可以見到的促銷方式，從稅務的角度看，都對應著不同的納稅模式，比如：納稅人采取商業折扣方式銷售產品，可按折扣后的銷售額征收增值稅;而對于傭金，有按服務金額不超過5%的限額，并在費用中列支的要求。所以，在財務人員審查合同時，要看這些促銷方式是否符合稅法的規定，是否對應最優的稅務處理。

3.2、合同價格條款應當約定的要點

查看產品的價格是否符合企業的價格政策，特殊情況是否得到授權，因為不同的層級有不同的授權額度，對于不同職位的授權是否規范，如銷售人員的授權是總金額的2%折扣，銷售經理的授權是5%折扣，特殊的業務授權是否經過總經理批準或集體聯簽。

3.3、混合銷售與兼營行為的處理

對于納稅人來說，在日常經濟活動中，常常面臨著銷售貨物、服務、勞務、無形資產、不動產的行為交織在一起的情況。營改增以后，這些交織在一起的情形屬于混合銷售還是兼營行為，對于納稅人的影響很大。財務人員要嚴格區分混合銷售與兼營行為，準確適用稅收政策。發生兼營行為的，應分別核算適用不同稅率或者征收率應稅行為的銷售額，避免從高適用稅率或征收率。對于發生的混合銷售行為，需要在合同中有明確標識或區分的條款，要明確標識或區分，防止核算不清，影響稅務機關對行為的認定。

4、如何規避經濟合同中的財稅風險

4.1、增強稅務風險管理理念

企業管理人員自身必須樹立良好的稅務風險管理理念，加大對稅務風險管理的重視力度，在明確稅務籌劃，增強其計劃性和目的性的基礎上來實施工作，企業各個部門之間需求加大合作力度，全面控制風險因素，降低風險出現的概率。此外，企業還需要制定完善的稅務風險評價制度，全面分析產生稅務風險的實質性原因，同時制定出科學合理的策略加以預防，從而應對存在的稅務風險問題。

4.2、做好合同簽訂環節的把控

企業合同中的涉稅風險，主要產生于合同簽訂環節。因此為實現風險的有效防范，必須要做好合同簽訂環節的嚴格把控。采取以下措施：①制定完善的合同內部控制管理制度。從合同簽訂前入手，規范資格審查和內容擬定等工作。同時要做好合同標的物的綜合分析，比如價格和質量等，進而優選合同對方。②對合同對方，要做好相關資料的審核，看是否真實和完整。比如，審查合同對方的稅務資質，堅持稅務風險最小化的原則，來選擇合同對方。高度重視合同簽訂的風險把控，組織法律和稅務以及技術等人員參與，做好涉稅風險的防范。③做好合同條款的控制。企業合同中的涉稅風險防范，強化合同條款的控制，有著重要的意義。因此，在編制合同時，必須要明確條款內容，保證內容的完整度，至少包括銷售價格和質量等信息。經過雙方協商同意后，補充生產時間或者其他信息，完善對產品的描述信息，確定稅前價格或者稅后價格。除此之外，要明確合同雙方的權利以及義務，做好合同條款的有效監督管理，以免產生糾紛，減少涉稅風險。

4.3、重視涉稅服務機構的合作

《國家稅務總局關于建立稅務機關、涉稅專業服務社會組織及其行業協會和納稅人三方溝通機制的通知》（稅總發〔2016〕101號），這個文件明確的表示了對于第三方的涉稅服務機構的支持態度，第三方的涉稅服務專業機構固然在運作的過程中以盈利為目的，其關于稅務方面專業的意見和服務會為企業保駕護航降低風險，尤其是在設計重大合同和稅收籌劃方面。

4.4、建立并完善企業發票規范管理制度

企業在日常經營活動中，要按照稅法的相關要求和規定，在合同的簽訂和履行中對發票事項作出規范明晰的要求，在發票條款的表述中要明確發票的開票義務、發票開具的具體時間、發票的具體類型以及相應的違約責任和風險。明確按規定提供發票的義務。我國稅法明文規定，無論是銷售商品、提供服務還是從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務時都必須向付款方開具發票。所以企業必須在對外的義務合同中明確供應商開具發票的義務，在合同訂立時就要考慮發票的因素，選擇合格規范的供應商，有效避免因發票的開具義務不明確導致的稅務風險。明確供應商開具發票的時間。企業對外的業務合同因結算方式的不同，在貨物采購、銷售或技術服務時，要結合具體的義務開展明確發票開具的具體時間，不能因發票的開具不及時引發稅務的問題。

總的來講，合理規避合同中的財務風險，完善企業財務管理，對企業發展具有十分重要的作用和意義。

參考文獻：

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