“營改增”對建筑工程造價管理的影響及對策

李佳

摘 要：隨著我國經濟在快速發展，社會在不斷進步，我國建筑行業發展十分迅速，建筑業全面推行“營改增”以來，新的深化增值稅改革的政策不斷出臺，給建筑業和建筑企業帶來深遠影響。以河南省X建筑股份有限公司為例，梳理其建筑業“營改增”后遇到的難題，并提出具體的應對措施，以期幫助提高建筑企業管理水平和稅法的遵從度，從而更好地提高企業的經濟效益和發展潛力。

關鍵詞：“營改增”;建筑工程;造價管理;影響;對策

營業稅改增值稅，簡稱為“營改增”，是指企業稅改前需要繳納的營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，只需對企業自身的生產服務以及產品增值部分等相關的環節進行繳稅。“營改增”的出現，是為了進一步降低我國企業的稅負，解決稅改之前重復征稅的問題。本文旨在通過分析“營改增”實施后對建筑企業稅負變動情況，并結合新稅收政策對建筑企業征收增值稅提出應對措施，探討“營改增”對建筑企業稅務內部控制的影響。

1 “營改增”對建筑工程造價管理的影響

1.1 營改增對建筑工程基礎造價影響

為更好對營改增前后建筑工程基礎造價影響進行分析，首先對營改增前后建筑工程基礎造價進行計算。計算建筑工程中基礎組成項目綜合單價中的基礎單價，其中人工費用以實際地區情況進行確定。材料費用主要通過材料原價或建筑工程建設地區信息網公布得到，價格計算中通常包含稅價格。建筑工程中機械使用費用一般分為一類費用與二類費用兩種，一類費用主要按照額定價格進行計算，二類費用主要根據不同項目消耗基礎價格進行計算。按營改增市場稅價進行計算，工程中電價分為外購電與自發電兩種，自發電根據設備發電時費來計算，外購電直接用電網價格計算。

1.2 實施主體與納稅主體不一致

根據現在的市場環境和資格要求，施工單位的工程項目里，企業集團投資中標占相當大的比例。通常用中標的企業名義和業主簽承包合同以及開具發票;但工程項目的成本費用一般都在實際施工企業中發生，使得建筑業“營改增”值稅后的項目的實施主體及納稅人是不一樣，等于說進項稅在實際施工單位中而銷項稅發生在中標單位，進項銷項稅的納稅主體不一樣，所以增值稅抵扣鏈條就斷了，大部分發生進項稅沒有辦法在中標單位中抵扣，這讓企業的整體增值稅的負稅加大。另外，已經得標的企業和施工企業通常是不簽約承包合同或分包合同的，并按照內部文件任務來對界定雙方的經濟關系和責任進行授權，雙方沒有合同關系，自然企業內部的分包不會給對方開出發票。在建筑業行業制度改革中，得標的單位與施工單位間無法建立著增值稅抵扣環節，實行進項稅額的抵扣，因為他們之間并沒有簽訂這方面的合同。

1.3 營改增對建筑工程管理費用影響

營改增對工程管理費用的影響主要體現在利用工程企業管理費代替管理費用的方式，將工程企業利潤與管理費用合并，統一稱為企業管理費和利潤。建筑工程管理費用主要包括河道管理費、城市建設費以及教育附加費等部分，在營改增前這部分管理費用不包含增值稅中抵扣進項稅額。而在城市建設費用方面，對于其所包含的各項費用都進行調整，城市建設費用以往通常直接利用費用合計作為計算基數，而在營改增后主需要將費用誠意相應費率即可。建筑工程管理費用在營改增的影響下，能夠有效減少傳統營業稅收方式下工程企業需要繳納的高額稅收，能夠有效減輕工程企業稅務負擔，大大增加工程企業經濟效益。

2 對策

2.1 加強對供應商的篩選和管理

由于小規模納稅人開具的增值稅專用發票只能按3%進行抵扣，所以“營改增”后應對供應商進行合理篩選管理，看其是一般納稅人還是小規模納稅人，以便綜合權衡企業項目成本。在采購成本相同的情況下，應優先選擇能夠提供增值稅專用發票且增值稅稅率最高的一般納稅人供應商;在采購成本不同的情況下，應計算每兩類不同類型供應商之間的報價平衡點，根據報價平衡點比較各類供應商的最低報價加以選擇。供應商的管理具體可以采用以下做法：（1）建立供應商檔案，對供應商資料進行定期完善和更新。建筑企業對供應商建立檔案，將其相關信息進行歸檔管理。這些信息應包括供應商名稱、類型、注冊地址、聯系人及聯系方式、開戶行及銀行賬號等基本信息，另外還應包括納稅人身份、所屬行業、統一社會信用代碼、年營業額、開具發票類型、適用稅率或征收率、適用的增值稅科目、是否享受增值稅特殊政策等稅務信息。（2）加強對供應商的評價考核。增值稅專用發票是抵扣增值稅進項稅額的重要憑證，建筑企業除了對供應商建立檔案之外，還需考核供應商提供增值稅專用發票的情況，比如供應商所提供發票的及時性、真實性、合規性等。（3）對簡易征收貨物供應商以綜合成本最低為選擇標準。對于購入的沙、土、石料等物質如果供應商適用簡易征收政策的，因為只能取得3%的增值稅專用發票，企業采購時應選擇綜合成本最低的供應商而不是合同總價最低的供應商。對于“集中采購”，采用“統談”、“分簽”、“分付”模式，由集中采購單位統一與供應商談判，供應商與各需求單位分別簽訂合同，分別提供貨物或勞務，分別開具發票，各需求單位分別向供應商支付貨款，這樣可以保障“四流一致”，避免稅務風險。

2.2 強化樹立正確的企業稅務內部控制觀念

首先，樹立正確的稅務內部控制觀念。企業應認真學習“營改增”稅收政策及稅務內部控制制度，并積極參加稅務機關組織的營改增培訓。同時，在企業內部廣泛宣傳營改增政策及內部控制對于降低稅負、提高稅務管理水平的作用。其次，做好稅收籌劃，培養稅務人員。企業應及時對公司的財務人員進行專業化系統培訓學習，讓財務人員及時了解國家的最新稅法規定，熟悉掌握會計、稅法等相關專業知識，熟悉掌握最新的財務管理軟件、稅法軟件，提升財務部門的核算能力。同時，企業需要考慮到建筑單位和增值稅各自的特點，從而認真鉆研新政策的相關調整，并通過組織企業相關領導會議討論，總結出行業的特殊規定以及應對方案。

2.3 盡量增加進項稅額抵扣項目

例如，企業可以將一項業務分解為貨物采購和勞務分包兩項業務，這樣企業便可以簽訂兩種不同的業務合同，而采購合同適用13%的抵扣稅率，可以比勞務合同多抵扣4%的進項稅額;盡量減少與施工隊的合作，將勞務部分分包給有一般納稅人資格的勞務派遣公司，以此增加人工費的抵扣等等。

3 結語

在對營改增對建筑工程造價的影響研究中，主要針對營改增政策下建筑工程計價規則與體系帶來的變化與調整進行分析。營改增這一政策主要將水利工程傳統造價由單一的營業稅征收模式變為適應市場經濟發展的增值稅模式。考慮到建筑工程建設周期長、建設地點偏遠等工程特點，建筑工程材料通常會在當地進行取材，而考慮到營改增后建筑工程中材料臨時企業代開增值稅。

參考文獻：

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