精益管理在工程項目納稅籌劃中的運用
——X省石化煉油項目為例

2020-07-09 05:12:22王劍華

中國注冊會計師 2020年7期

王劍華

隨著市場競爭日益激烈，降低企業成本費用、提高收入利潤成為企業發展的重心。稅費繳納在企業成本費用中所占比例較大，通過有效的納稅籌劃實現合理降低稅費，從而提升企業經濟效益是當今企業財務管理工作的重要環節。

納稅籌劃目的在于減輕企業的稅務負擔，同時降低稅收風險。如果企業僅僅是為了規避稅費繳納，違反相關的法律法規，不僅不能夠為企業帶來收益，還可能受到稅務處罰，造成經濟及企業形象的損失。大型工程項目在建設過程中，由于項目常常需要數年完工，所處的稅收環境極有可能會發生變化，增大了納稅籌劃的難度和風險。企業通過加強稅收政策的研究，把納稅籌劃的理念落實到經濟活動和項目建設的全過程，對工程項目涉稅事項進行分析和甄別，可以有效規避納稅風險，減少應納稅額。因此，有效的納稅籌劃對于工程項目資金管理和成本控制，進而提升投資收益都十分重要。

一、精益管理的基本內涵

精益管理中的“精益”一詞起源于精益生產。精益生產基于日本豐田生產方式提煉出的生產組織模式，隨著其推廣應用，“精益思維”已應用于企業的各項活動，通過減少非必要的資源投入，規范企業活動，確保準時地創造相應的價值。

精益管理能夠在外部環境動態變化的情況下，不斷推進企業行為優化，加快企業運行效率，為企業建立核心競爭優勢。通過管理層與基層員工之間的互動反饋，形成一套標準的、可重復的行為規范。這種規范能夠優化員工行為，提升工作熟練度，避免不必要的浪費，節約企業成本，最終達到提升企業利潤的目的。

二、精益管理的重點與目標

在企業生產經營活動中，精益管理結合部門業務重點，針對各項業務流程的核心領域，確定對每個環節關鍵價值活動的管理方式，以達到降低建設成本、提升管理效率、規范報告的目的。精益管理目的在于對每一個業務流程的關鍵節點進行全面的分析和規劃，減少不必要流程，消除各個環節的浪費，將生產經營目標集中到價值增值活動中。將企業需求與精益思想有機結合，在規劃、決策、控制和評價的整體管理活動中充分發揮精益管理的作用，提升企業管理水平，最終實現企業的戰略目標。

精益管理注重對企業活動的關鍵過程控制。通過對任務或者項目的總體規劃，實現資源的集中配置，進而實現既定目標。在完成企業自身績效目標的同時，合理高效安排使交易各方實現互利互惠，取得共同收益。

精益管理重視企業員工的能力要求及提升。員工是企業價值創造及目標實現的基礎，員工的專業能力是推進精益管理實施的關鍵。因此對員工相應能力的培養與考核也是管理流程中必不可少的環節。企業不僅要提高對員工專業素質的要求，而且要為員工提供針對性的培訓，并將要求量化到績效指標考核中去。

精益管理關注企業內部信息溝通的有效性。通過構建信息交互系統，使員工行為實現標準化、程式化，確保工作任務在規定形式、時間及成本下實現。企業搭建信息系統管理平臺，將日常業務進行規范化和格式化，可以提升管理的效率，減少資源浪費，降低運營風險。在進行信息化建設過程中，還要強調精益管理前瞻性的作用，企業要充分結合自身業務特點，在建設階段就開始提前規劃搭建運行階段所需的信息系統管理平臺。

三、納稅籌劃中的精益管理

由于工程項目建設周期長、投資金額大，建設過程中涉及到各種經濟業務，涉稅種類多，納稅環節復雜。因此相應的納稅籌劃難度和風險也高于其他業務活動。在這種情形下，將精益管理運用到納稅籌劃中，可以有效降低工程項目成本，提升企業在未來經營期的盈利能力，并減少稅務風險發生的可能性。

在企業實現工程項目納稅籌劃的精益管理，確保企業實現稅款免、抵、退額最大化，達到控制成本費用的目的，需要關注以下三個方面：首先，依法經營是企業持續運行的前提條件。企業需要認真研究和運用各項稅收政策，在符合國家相關法律法規規定的同時，充分利用各項稅收優惠政策。其次，完善企業內部組織結構設置，配備專業的稅務籌劃人員。最后，規范企業相關流程設計，明確職責分工，實現對工程項目節點進行合理規劃和控制。

四、精益管理在工程項目納稅籌劃中的具體應用

X省石化煉油項目作為國家重點能源建設項目，將精益管理運用到企業納稅籌劃中，其意義不僅在于降低工程項目稅負，減少稅務風險，而且在于從更高層面上為煉化建設行業乃至大型工程建設行業探索構建行業性納稅籌劃體系提供了有益借鑒。

1.承包合同設計

表1 稅務管理與籌劃能力明細與等級標準

X省石化將精益管理融于工程項目納稅籌劃的整體流程中，構建了以合同架構設計為基礎納稅籌劃方案編制模式，積極爭取進項稅抵扣政策，實現實際稅收繳納比概算多抵扣2億元。

大型煉化項目建設的項目管理模式和合同發包模式是項目建設的核心環節，在此環節，X省石化煉油項目分別采用了工程項目部項目管理模式以及EPC總承包對外發包模式。EPC總承包模式下，在“營改增”之前，如果將設計（E）、采購（P）和施工（C）三部分金額集中在一個EPC總承包合同中分別列示，總承包商將面臨被判定為混合銷售的風險。即使EPC合同進行了拆分，但如果不能將設備由“承包商采購”轉換為“業主采購”，則總承包商就其合同總承包額內的全部設備購置既要繳納增值稅又要繳納營業稅。X省煉化項目建設期間，“營改增”未全面實施推廣。

在EPC總包模式下，為合法取得增值稅進項稅抵扣及規避承包商混合銷售進而重復納稅風險，實現業主和承包商利益最大化，X省石化在項目開始建設前成立納稅籌劃領導小組，組織研討制定相關稅收籌劃方案并制定具體的操作細則。組織承包商召開工程財務研討會，從源頭進行E、P、C合同的拆分，爭取合法合規且最大限度實現項目固定資產進項稅額抵扣，有效控制項目投資，增加資產的未來效益。

“營改增”實施之后，雖然總承包商不再面臨重復納稅風險，但E、P、C合同的稅負差異，仍舊為業主和承包商綜合稅負降低、投資成本控制提供了較大的籌劃空間。

2.績效指標設定

X省石化針對納稅籌劃專門設立關鍵績效指標，該指標設定方向應與關鍵結果領域設定保持一致。通過納稅籌劃管理活動，大中型煉化項目建設階段預期達到的關鍵目標主要包括合規性保障和成本控制。為保障納稅有效籌劃，X省石化通過強化稅制研究，不斷推進項目建設EPC框架下的“1+N”納稅籌劃方案落實，最大限度實現進項稅額抵扣，積極爭取煉油項目中間原料罐區、壓力罐區資產增值稅進項稅納入抵扣范圍政策，有效降低了項目投資成本。

3.關鍵方法選取

納稅籌劃的核心是減輕稅收負擔和實現稅收零風險，既要滿足成本控制目標，同時又要在合法條件下進行，符合合規性目標。為確保關鍵結果和關鍵績效目標的實現，大型煉化項目建設階段納稅籌劃應注重關鍵過程方法的選取，加強頂層設計和實現合作共贏。在以合同模式為基礎的納稅籌劃中以“加強頂層設計”為行動先導，取得了良好的效果。X省石化與承包商、地方政府、稅務機關、銀行等利益相關方緊密聯系，在EPC模式下進行納稅籌劃、委托代征稅款以及向承包商開放信息管理系統部分權限等方面合作，實現了“1+1＞2”的效果。

4.團隊建設

在團隊和員工方面，X省石化建立了管理會計人才的評價標準，包含能力和業績兩個方面。但因為業績評價存在個體差異，所以X省石化主要對能力評價的標準提出建議。第一步，依據管理會計人才能力評價標準，將公司財務管理人員根據能力及職責劃分為高級、中級、初級三個層次。以“三層次人才”為基礎，構建了公司管理會計人才能力框架。第二步，結合稅務管理過程中所需要的價值創造、決策支撐、風險管控、統籌協同和協調服務等五方面能力，將其能力進一步細分并確定等級。第三步，形成稅務管理與籌劃能力評價標準體系（如表1所示）。通過評價標準體系，對比現有員工能力差異，提供相應考核與培訓，促進員工的稅務管理與籌劃能力提升。

5.信息與溝通

在信息與溝通層面，X省石化針對項目建設過程中，財務信息分布、采集、流轉業務處理流程的實際情況，按照信息系統一體化建設的總體思路，將以前分散的服務于各個不同業務的信息系統通過數據接口進行整合，形成一個總承包商、分包商以及供應商等參建單位和業主共同使用的、開放的、以財務信息系統為核心的信息平臺。

五、精益管理在工程項目納稅籌劃中的應用效果

通過對各參建單位及部門納稅工作職責進行詳細分工，X省石化逐漸形成了優化的納稅業務流程架構、完善的制度標準體系、可執行的內部控制管理手冊。把納稅籌劃中的精益管理理念落實到經濟活動和項目建設的全過程，對工程項目涉稅事項進行分析甄別，能夠有效規避納稅風險，降低稅收繳納金額，提升投資收益。

X省石化精益管理應用后，除了實現內部環境的優化改善外，在業務方面也獲得了極大的改善。通過納稅籌劃，項目預計可在概算批復基礎上合規增加2億元的固定資產增值稅進項抵扣；配合完成X省國家稅務局、地方稅務局對公司開展的稅收風險審計工作，通過對潛在稅務風險分析評估及全面評價，為企業規避納稅風險提供了指導和幫助。