新冠疫情下建立統一電子函證中心的思考

趙海賓

一、前言

目前，正值防控新冠病毒蔓延和傳播的關鍵時期，每一個人都要嚴格執行國家防控新冠病毒的各項措施，特殊時期如何及時做好年報審計，也是整個審計行業需要應對的問題。

審計行業近幾年加大了行業信息化建設和審計軟件的應用，極大提高了審計行業的工作效率，本次受疫情影響最大的是函證、盤點等重要程序的執行問題。下面筆者對特殊時期如何解決函證的實施，以及如何應用新的技術和思路解決函證固有的審計風險方面，提出一些設想。

二、函證工作的重要性

筆者查閱了近年來上市公司信息披露違規案例，其中虛構資產虛增業績在違規案例中比較普遍，甚至出現了上百億銀行資金虛構的情況，給投資人和資本市場造成了重大的損失的風險。

對銀行存款、應收賬款等重要資產實施函證，是注冊會計師執行審計必須執行的審計方法，函證工作的質量和有效性直接關乎審計的成敗。

2018年證監會下發了《關于開展基礎審計程序（函證）專項檢查工作的通知》，針對單一的審計程序發起全面的檢查，這在行業監管上還是第一次，足見函證程序對審計工作、財報信息披露質量的重要性；本次函證專項檢查工作揭示的函證工作各個環節存在的問題，引發了審計行業的思考，如何通過新興的技術從根本上克服函證程序固有的風險，從而極大提高函證的質量和效率。

作為一名從事20年審計工作的注冊會計師，自從2018年接受函證專項檢查時，就一直在思考如何徹底解決函證過程中存在的問題，真正把函證做成及時有效的獨立外部證據，減少甚至杜絕審計人員、被審計公司及外部人員在函證過程中的遺漏和錯誤。

函證是審計人員投入工作時間和精力較多的審計程序，而函證的效率也受外部因素很大影響，比如被函證單位的核對授權蓋章過程、春節假期的影響、快遞公司配送效率等。

三、建立統一的電子函證中心的設想

工欲善其事必先利其器，審計人員更應具備工匠精神，那么做好函證這項工作，需要什么樣的“先進精良的器具”？

筆者認為，將函證工作和人工智能以及互聯網技術結合，研發建立全國統一的電子函證中心，通過智能技術、生物識別技術賦能函證中心，該中心將具備用戶防偽認證授權、實時上傳、實時核對、電子蓋章簽收、智能采集分析、云存儲等功能，通過使用電子函證中心，能夠提高獲取函證證據的效率和質量，節省函證工作時間，也能節省客戶財務人員的時間并降低溝通費用。

同時這個電子函證中心的運行機制需要獲得行業主管部門的驗收認可，對該函證中心完成的函證的有效性予以認定。

具體設想如下：

1.電子函證中心由監管部門或行業協會主導設立，為非盈利機構，函證中心負責制定函證工作細則，明確函證工作中相關各方的職責權利，制定函證工作流程。

2.啟用企業電子函證專用章，結合電子章技術，每個公司注冊后生成電子函證專用章，加蓋電子章后即視為確認函證回復內容，具備法律效力。

3.用戶注冊認證，企業用戶填寫名稱、地址、聯系方式等注冊信息，企業、事務所的自然人用戶注冊需要所在公司的法人授權，自然人用戶采用實名認證和人臉識別方式予以認證注冊。

4.函證中心的使用客戶及工作流程：

（1）被審計單位：被審計單位的法人或總經理授權財務總監、往來會計經辦電子函證工作，往來會計核對審計人員選取的函證樣本信息，交財務總監審批后加蓋被審計單位函證專用章自動生成電子函證，從系統中提交給審計人員。

（2）會計師事務所：事務所與被審計單位簽署審計業務約定書后，授權審計項目經理經辦函證工作，項目經理取得被審計單位確認后的函證后，加蓋會計師事務所的電子函證專用章，向被函證單位獨立發出電子函證請求。

（3）被函證單位：被函證單位收到電子函證請求后，將函證信息與賬簿記錄進行核對，在系統中填寫函證回復信息，使用電子函證專用章確認回復信息，并在系統中直接回復給事務所審計人員。

上述函證過程，對每個用戶采用實名認證，每次函證操作采用人臉識別予以驗證使用人的身份，系統對函證的過程予以記錄，這樣將極的提高函證的效率，關鍵的是對執行函證的每個人予以識別記錄，很大程度上杜絕了傳統函證程序過程中的固有風險（無法篡改和偽造函證），即使出現個別企業刻意隱瞞函證數據與賬面記錄的差異，行業主管部門和司法也很容易采集違法證據。

5.對函證過程和函證數據的智能分析，更快的統計發函情況、回函情況，函證差異、回函率及時得到統計分析，極大地提高審計的工作效率，讓審計人員節省出寶貴的時間投入到其他審計工作中。

6.函證數據在云端保存后，可以供函證的雙方、監管機關、司法機關予以查詢，對確認、保護應收賬款等資產的權利也有很大幫助。

近年來，原證券資質的事務所基本建立起了一體化的辦公流程，從承接業務、簽署合同、審計項目管理、質控審核、報告出具、財務結算以及檔案管理全面實現了網絡辦公，在事務所內部管理方面，相比筆者剛從事這個行業的時候，可以說是發生了質的飛越。

如何將人工智能、5G技術以及區塊鏈技術應用到到審計工作中，提高審計效率和質量，讓審計人員更加高效地處理審計數據，讓審計人員有更多的時間去分析數據把握實質風險，同時也減輕審計人員的工作強度，讓更多的年輕人喜歡審計工作，應該是未來的審計行業與科技融合發展的方向和目標。