關于營改增對會計核算帶來的影響研究

茅勝平

摘要：我國“營改增”政策隨著經濟的不斷發展先后經歷了試點、改革、全面實施長達四年的政策改革進程。“營改增”對我國的影響不僅僅體現在稅務制度方面，對我國經濟體制的不斷完善和各產業的發展也產生了很大程度上的影響。“營改增”在企業的稅務核算過程產生的影響是顯而易見的，本篇文章基于“營改增”的發展，對實行“營改增”政策的必要性進行了闡述，并從多方面分析了營改增對企業會計核算的影響。

關鍵詞：營改增;會計核算;影響

引言：

營業稅和增值稅的實施對傳統模式下的經濟發展產生了一定程度上的促進作用，但伴隨我國經濟的飛速發展和國家經濟結構的不斷變化，兩種稅同時實行的政策慢慢的對經濟產生了制約。基于全球化經濟的發展背景下，為使我國經濟生產方式積極的適應全球格局，我國開始逐漸從避免重復征稅的問題上開始不斷探索“營改增”政策的有效運行和全面實施。

一、“營改增”政策的概述

“營改增”也就是針對企業進行重復征稅的部分進行的調整，對重復征稅的部分進行合并管理與核算，此時企業的納稅只涉及到企業經營過程中的具體某項活動，并對其過程中根據盈利帶來的利潤所產生的營業稅改為借助增值稅進行相關業務處理。企業實行了“營改增”政策后，減少了對企業營業稅和增值稅的雙重納稅的不足，增值稅對于企業的重要性和發展得到了一定程度上的提升。

二、企業實行“營改增”的意義

“營改增”政策的實行對于企業納稅和國家經濟都會產生很多的積極作用。

1.“營改增”對我國傳統模式下的稅務制度進行了完善，用增值稅代替營業稅避免了重復征稅所帶來的一系列問題。這一改革措施在很大程度上體現了我國在稅務制度方面的改革更具有科學性和規范性，增加了增值稅的的重要性和影響發展力度，更為貼合的順應了我國在經濟發展方面的要求.

2.“營改增”一定程度上減輕了我國發展服務業過程中的稅務負擔，促進了經濟產業結構的優化過程，對投資、進出口以及消費結構產生的積極影響不斷加快了我國經濟結構轉變效率。“營改增”的實施削弱了繳稅行為對企業發展的局限性，更為積極的促進了企業的發展，除此之外，降低了稅收的限制能夠促進市場的消費行為擴大企業的內部需求，最終使企業的競爭力得到提升。

三、營改增對企業核算過程的影響

（一）對企業經營過程中繳稅核算的影響

在“營改增”政策在企業中進行全面運用前企業對經營收入核算應繳納稅額時，使用的是應交稅費下單獨設置的“應交營業稅”這一更為具體的會計科目進行的核算過程。但企業在“營改增”之后對于納稅方面有了一定的調整，企業在繳稅時核算的相關項目再也不含有增值稅，增值稅開始獨立于營業稅單獨設置，因此企業進行賬務處理時會不同于以往而單獨設置出“應交增值稅”的這一科目。除“應交增值稅”這一項更為具體化科目外還單獨設置了“進行稅額”、“進行稅額轉出”“銷項稅額”等應交稅費科目下的具體科目，對比“營改增”之前的業務處理過程，現階段的業務處理顯然較為復雜，使企業在經營過程中有關于納稅項目核算的難度不斷增加[2]。除在會計科目設置的方面產生變更之外，“營改增”實行之后企業針對增值稅開始能夠對其進行一定程度上的抵扣，致使企業在對固定資產折舊、攤銷等方面的核算過程也會產生變更，各個項目在核算方面受到的影響最終都會對企業營業收入方面產生影響。

“營改增”政策不僅會對企業的納稅行為產生影響，而且對企業現金流的增減也會產生影響。因為現金流的增減變化與納稅金額的多少呈負相關，當企業現金流增加，企業應繳稅額就會相應的有所降低。“營改增”實行之前，我國企業在進行納稅使運用的是對企業稅額進行預繳的制度，前期繳納營業稅額的多少直接對企業的現金流增減造成影響，這種方式下直接導致了我國企業在經濟市場中競爭力偏低的局面。而在“營改增”實行以后，企業的納稅行為是在各項目的款項結算之后進行的，使其對企業現金流的影響降到了最低，特別是針對于一些比較大的項目活動時，企業現金流不會產生過大的變動后可以對企業的業務活動開展產生更有利的影響，從而更為積極的鞏固了企業在經濟市場中的地位，使企業在不斷發展過程中的經營活動得到了一定程度的保證。

（二）對企業利潤核算的影響

在企業全面實行“營改增”政策之前營業稅屬于價內稅，對其處理時要計入會計科目“稅金及附加”中，當一個會計年度結束后對利潤進行核算時可以扣除。而當企業核算以“營改增”為基礎后，增值稅作為一種價外稅加入單獨設置的會計科目“應交稅費—應交增值稅”中，不再與“稅金及附加”這一會計科目相關，基于此在一個會計年度終止核算利潤時不能對增值稅進行抵減。根據上述由于“營改增”政策的實施而對企業活動產生的變化，不僅使企業在一個會計期間結束后的利潤核算產生影響，還會在一定程度上影響企業在稅負方面的金額產生變動，最終對企業的經營利潤產生影響。無論如何，在企業中的全面實行“營改增”政策，對企業的很多方面都產生影響，無論具體對企業中的哪種項目活動產生影響，最終都會使企業的利潤核算過程產生變化。

（三）對企業經營過程中的發票處理產生影響

結束語：在企業中全面實行“營改增”政策，不僅對我國的稅務制度產生了影響，相應的對我國企業的會計核算也產生了很多影響，企業在現金流、營業收入、利潤核算、發票處理等方面都會有很大程度上的變動。企業如若不及時掌握“營改增”對企業產生的各種影響，那么企業在未來會計核算的過程中將會面臨不少挑戰。企業需要更為積極主動的了解“營改增”政策產生的影響，不斷分析其帶給企業的優缺點，以合理有效的方式對應“營改增”政策的全面實施。

參考文獻：

[1]李賀.“營改增”對會計核算帶來的影響探究[J].納稅，2018（14）：24.

[2]趙恩來，李冰.“營改增”對會計核算帶來的影響研究[J].中國商論，2017（10）：103-104.

[3]韋慧峰.淺議營改增對會計核算帶來的影響[J].財會學習，2016（07）：175.