關于行政事業(yè)單位新政府會計準則下公共基礎設施會計核算的探討

封丹

摘 要：公共基礎設施是政府資產的主要組成部分，我國明確提出深化財稅體制改革中一項重要舉措是建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度，新修訂的《預算法》要求各級政府財政部門應當按年度編制以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告。在對權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度制定期間，以權責發(fā)生制政府會計核算為根本，將編制和報告政府資產負債表等報表作為關鍵步驟。目前的嚴峻的形勢以及現(xiàn)實需要滿足的要求，是對政府規(guī)范公共設施中，所涉及的政府資產的會計核算問題進行探討主要目的。本文通過對公共基礎設施中極易存在問題的幾個層次進行綜合分析，如，現(xiàn)實中設施的操作以及計量等，希望能夠對其提供精準的數(shù)據信息，保證公共基礎設施會計核算工作的順利開展。

關鍵詞：新政府會計準則? 行政事業(yè)單位? 公共基礎設施? 會計核算

一、政府會計制度中公共基礎設施的核算分析

（一）公共基礎設施的定義

公共基礎設施是指為使公共所提出的需求以政府會計為主體使其能夠得以滿足，并且必須與以下特質能夠共同存在的有形資產：（1）是一個由有形資產系統(tǒng)所構成的重要部分（2）具有特定用途;（3）一般不可移動。公共基礎設施主要組成部分為以下幾個方面：市政、交通、水利等等。其中市政基礎設施有公交所使用的場地、公園健身器材、綠化以及室外工作的各種系統(tǒng)等，交通基礎實施所涵蓋的有，道橋、隧道、高速以及船港等。而存在于公共基礎設施之外的。不屬于公共基礎設施的使用范圍的物品，包括個人房屋、汽車等，將用《政府會計準則第3號——固定資產》對其進行管理。將公共基礎設施中涵蓋文物方面，則使用其他的會計準則。

（二）記賬主體

相對于政府的公共基礎設施來講，導致其出現(xiàn)對區(qū)分主體的界線不清晰準確的問題是，它在前期規(guī)劃構建、期間的管理以及后期的維護等，多個重要部分操作中所涉及的單位較多。針對此問題，應當與行政事業(yè)單位中國有資產的管理最近動態(tài)相契合，必須明確樹立管理維護與入賬原則相統(tǒng)一，最終融會貫通“實物管理與價值管理相結完善”的資產管理理念。在一般的狀況中，如若出現(xiàn)公共基礎設施屬于能夠達到資產確認條件者，則必須嚴格的執(zhí)行規(guī)定，并且確認其政府會計主體是否能夠肩負起管理維護的責任。若是出現(xiàn)對于公共基礎設施被較多政府會計主體所協(xié)同合作管理的情況，則必須由政府會計主體對其能夠承擔后期所需費用的資產主要負責人進行確認。對于公共基礎設施較為分散并且也由各個的政府會計主體所管理維護的情況，則應由所負責的不同政府會計主體對其自身所管理的公共基礎設施進進行職責明確。而對于私人單位或是其他領域經由擁有管理權的政府會計主體獲取公共基礎設施管理權的情況，則必須經由委托方進行證實。

（三）存量公共基礎設施的會計處理原則

就近幾年結果顯示，政府會計主體的會計核算將龐大數(shù)量的公共基礎設施收納其中，抑或出現(xiàn)以將局部的此設施與政府所擁有的物資依據其他類別進行資產核算。詳細來講，是指對已經明確其信息的公共基礎設施，但是卻出現(xiàn)其也已經被確定為其他類型的資產，如固定或是流動資產等，政府會計主體也要按照相應的準則對其進行資產賬面價值重進行區(qū)分。若是出現(xiàn)需要按照準則首次執(zhí)行日的三個方面進行判定的狀況，則是屬于應對其進行確定證實但因某種原因卻還未入賬的問題。

二、全面準確的核算公共基礎設施

（一）成立專門匯總監(jiān)督部門

應當對會計師事務所等中介機構合理運用，并且創(chuàng)立有關公共基礎設施專門進行統(tǒng)計核算監(jiān)管的部門，根據投資方和資產歸屬方，按照資金流向的順序，以項目為一級對象，將地域劃分為二級對象，分別采取“自上而下，同時自下而上”的工作思路進行統(tǒng)計。“自上而下”指從項目資金源頭追溯，以第一筆項目資金流出為統(tǒng)計年份的起點，找到投資方，并確認具體項目所在地，統(tǒng)計最終竣工決算成本，并根據具體管理維護的區(qū)域，按照可量化指標（面積、長度等）賦予權重，分配資產金額到記賬主體。“自下而上”是由當?shù)卣鲗В越邮芤平毁Y產時確認的成本為依據，盤點所轄區(qū)域的公共基礎設施，明確投資方。兩種方法應同時進行，并最終匯總至同一監(jiān)管部門，才能保證所有公共基礎設施價值統(tǒng)計不重不漏。

（二）不是記賬主體的投資方也應進行專門的會計核算

指導意見雖然明確由行政事業(yè)單位出資修建的公共基礎設施，若資產已移交，并且不負后續(xù)支出責任則不用入賬，由公共基礎設施移交后進行管理維護的會計主體按竣工決算成本入賬，但是投資方應設立專門的公共基礎設施資產備查簿，對該項資產按照竣工決算成本進行登記入賬并做備查登記，以備源頭追溯時能夠提供最準確的原始憑證作為成本依據。

能夠對行政事業(yè)單位指引其順利前進的是公共基礎設施的管理，所以在對其會計核算工作展開期間，應當邀請資產管理服務機構參與核查工作，借助行政事業(yè)單位外部的監(jiān)督指導，在資產管理服務機構較強的專業(yè)性和技術性指導下，實時對于統(tǒng)計過程中出現(xiàn)的問題進行監(jiān)控，及時采取切實有效的措施進行補救，在更加專業(yè)化的角度確保公共基礎設施會計核算的準確性。

（三）公共基礎設施對年終決算結果的影響

對公共基礎設施進行全面核算的目的是好的，但是公共基礎設施往往遠大于行政事業(yè)單位的資產存量，因而會影響行政事業(yè)單位編制資產負債表的意義和資產負債真實情況，也會增加行政事業(yè)單位成本考核的難度。建議在報表體系中作為重點事項進行單獨說明，并列明對資產負債情況的影響程度，為未來科學評價政府績效奠定基礎。

三、新政府會計準則下行政事業(yè)單位公共基礎設施管理綜述

總的來講，此準則的出臺，既是將權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度決策部署貫徹到底的關鍵步驟，同時也是完善政府會計準則的必由之路，還是整體行政事業(yè)單位公共基礎設施管理工作的強大推動力。將政府會計主體的會計核算工作進行完善與健全，有利于保證會計工作的效率得以提升，使其質量有所保障，是國有資產管理的堅實壁壘，對促進權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度更進一步作出了巨大貢獻。

公共基礎設施的歸屬方、出資方、管理維護方往往不是同一個單位或部門，其會計核算應是全社會所有相關部門的一項工作，需要由記賬主體牽頭，出資方配合，在具備資產成本核算專業(yè)知識的第三方協(xié)助，以及公共基礎設施監(jiān)管部門監(jiān)督下，通力合作，最終才能完成公共基礎設施會計核算這項工作。

參考文獻

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