作業成本和目標成本在項目工程定制產品行業融合應用的探析

王儉

摘 要：為了項目工程定制產品中達成目標利潤，在限定成本范圍內達成計劃及預算。本文試圖將企業從規劃設計時結合各流程及階段的成本，在制造生產控制階段融合作業成本管理，使在企業各階段流程的成本管理方法融合，更有效降本增效的理論應用，以期拋磚引玉。

關鍵詞：作業成本? 目標成本? 項目工程

隨著中國市場化改革進一步深入，行業競爭變得更激烈，供應的產品及服務呈現多樣化、高專業化趨勢。為了滿足客戶需求個性化、性能多樣性、品質穩定等需求，加上產品服務和市場信息透明化，更需要各行業企業根據自身實際從戰略成本上考慮，并綜合運用成本管控手段實現精準地增效管理，謀求成本優勢和合理利潤，以期實現穩定長足發展是我們現代企業的重要課題。本文試圖從理論和實務上作出探析，希望能得到大家的斧正。

一、作業成本和目標成本各自的主要優勢差異點

（一） 目標成本引入了產品的整個生命周期

建立在客戶接受價格和企業能實現的目標利潤基礎上的成本開支，從研究開發、產品設計、生產制造、銷售、售后服務、廢棄等的有序流程的各環節所對應的成本費用，從全流程的角度來實施成本跟蹤和控制，將事前、事中、事后控制有機地融為一體，增強了成本控制的預見性、目的性和科學性。其實質是一種企業的戰略性成本管理。

（二）作業成本從戰略成本管理上來看，關鍵是利用作業成本信息進行成本管控，包括分析、改進、決策

利用成本信息展開一系列作業分析：（1）增值和非增值作業分析（2）確認重要性作業;（3）對標和有效性分析;（4）關聯性分析。通過分析，來進行改進，消除不必要作業，同條件下選擇最低成本，提高效率減少消耗，作業共享，利用作業信息編制和配置資源使用計劃。

二、項目工程定制產品的行業特征：

（一）完全競爭市場多以招投標方式確定，項目工程產品需求彈性大，價格競爭及敏感度高

在客戶市場，項目工程在招投標時，就已基本確定了售價，并就設計圖紙已初步達成共識。也就是說，利潤和成本基本在限定范圍內，后續需要供需方深入交流，達到雙贏的共識對目標成本的分解及管控猶為重要。

（二）競爭市場客戶的需求呈現多樣化、非標化的趨勢

基于客戶要求，定制產品的品種多樣性及非標及尺寸多樣，后續設變和維護基于雙方工程師從產品角度上共同探討，對供方成本相關的增減變化具有專業意識，對技術的專業變動更需有成本變動意識，對后續的成本降低及標準化提出的考驗更具挑戰。另一方面產品多項細分，專業程度較高，項目成本到單個產品成本需逐步解析并聯接。

（三）管控重點中制造成本相關權重變大

項目工程定制產品的制造過程中，直接材料及人工的成本不斷縮小，隨著如機器人自動化技術設備等、創新專利技術等研發投入，生產技術不斷進步，制造成本、研發在制造過程的成本的占比越來越大。

三、兩種成本管理融合的行業應用

這兩種成本管理融合關鍵在于各個環節和維度的信息提供和共享，目標成本的重點在前端規劃計劃和研發設計的管控，作業成本的重點在后端信息數據動因分析和實施事中和事后管控，且兩種成本又是前后交互循環持續改善過程的管控。

（一）事前控制：規劃及預算控制

（1）中長期：企業結合經營戰略（成本領先、差異化等）與對策、競爭環境，通過成本信息用戰略定位、行業產品價值鏈、成本動因分析、作業鏈分析等等的研究，把握項目工程的定制產品在戰略成本管理層面（戰備群組）中銷售、利潤、成本中的整體情況，將利潤規劃和成本規劃進行有機統一以提升產品競爭力。

（2）中短期：各跨部門（從設計到營銷等等各環節）團隊根據收集來的應用信息，分析對比，根據公司及所在行業的財務狀況結合各項目工程情況和標的及競爭環境的期望利潤，確定出成本目標。聯系戰略和預算，分解過程中包括顧客調查，核心競爭力分析、對標等，將戰略目標分解到作業層次的目標，將目標利潤落實到成本總目標、子目標、細目標等，通過層層設定、分解、細分的同時，還需對現有的作業進行分析，包括區分增值和非增值作業，作業存在必要性等，按照改進的作業和流程估計未來作業量，進行資源分配，并按戰略目標確定的作業優先順序調整資源限額差異，形成作業預算。項目工程定制產品需在各項投標之前就要識別該項目定制產品與企業成本差異，作好大致甄別。

（3）項目工程的定制產品設計和作業鏈構成的各作業分析確認，建立作業中心及成本庫。用目標成本來約束產品設計和顧客需求為導向的價值分析來指導產品設計。從滿足客戶需求的設計環節開始，通過供需方深入設計交流同時，平衡產品價格與功能，部件標準化、通用化、批次化生產模式等等設計過程中考慮后續成本的降低。項目工程的長跨期，從設計到售后維護等，定制產品及周期的全過程設計、及作業鏈設計分析和定制產品成本分析。設計一旦確定，百分80%以上的成本就確定了，故設計與分析并穿行改進，關聯并相互協調是保證成本的關鍵。

（二）事中控制：產品轉化、過程改善

將設計的產品轉化制造，并對過程改善，實現最終利潤。項目工程定制產品通過作業鏈的業務內容區分不同類型的作業，根據確定的各項作業的作業動因，對相關費用歸集到作業中心，基于作業成本動因分配到各成本庫。生產過程中實時收匯集、分配和核算的作業成本信息并和作業基礎預算進行對比，不斷反饋、分析、管控，以期實時掌握現狀并在可控范圍內運行。

（三）事后控制：持續循環改善

各項目工程定制產品實時信息不斷收集、分析甄別，對企業的優劣勢有效把握，及時調整策略，保持競爭性盈利性的優勢是企業發展的基石。

競爭性市場價格的波動、供應端成本變化及企業自身的學習，新技術、新程序方法等等也促使我們須不斷調整目標利潤、目標成本。企業價值鏈的環節都應納入目標管理當中，作為價值鏈上游的供應鏈管理，用相互之間互享設計、成本等信息、強化聯動、激勵、管理等以幫助企業實現成本消減目標。目標成本、作業成本、生命周期成本等都是建立信息化系統基礎上，通過不斷的匯集各種信息，用以識別、制定策略、溝通交流、及時反饋、優化流程，改進作業。尋找最低成本的價值創造，通過消除不必要作業，同條件下最低成本選擇，提高效率減少消耗作業共享，利用信息來編制和配置資源計劃等都是持續改善的重要手段。通過最終收集到的實際作業成本信息對業績評價、盈利性、定價等決策信息起到重要的作用。

四、結束語

在經濟高速發展的信息時代和充分競爭的行業領域內，以提高經濟效益為中心的成本管控，均應根據企業業務模式進行融合，適應不同生產經營特點、目標、戰略，以重要性和成本效益為原則，在應用目標成本或作業成本管理體系的同時，更需要我們不斷總結、修正行動方向，使企業立于發展的長青之路。

參考文獻

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