水資源費改稅問題的研究

摘 要：中國是一個干旱缺水嚴重的國家，淡水資源https：//www.baidu.com/s？wd=%E6%B7%A1%E6%B0%B4%E8%B5%84%E6%BA%90&from=1012015a&fenlei=mv6quAkxTZn0IZRqIHckPjm4nH00T1Y3rAN9nH-BrH6vrHR3PjDv0ZwV5Hcvrjm3rH6sPfKWUMw85HfYnjn4nH6sgvPsT6KdThsqpZwYTjCEQLGCpyw9Uz4Bmy-bIi4WUvYETgN-TLwGUv3EPHRsnjnL2.8萬億立方米，約占全球水資源總量的6%，人均2200立方米，僅為世界平均水平的四分之一、美國的五分之一，是全球13個人均水資源最貧乏的國家之一。再加上我國的水資源浪費和污染問題是不可小覷的，所以保護水資源在當下是迫在眉睫的。在過去，保護水資源的主要舉措是收水資源費，而收費與收稅相比，存在著征收體制不完善、執法力度不足等問題。因此，水資源稅改革舉措應運而生。在2016年5月，財政部、國家稅務總局、水利部聯合印發了有關《水資源稅改革試點暫行辦法》的通知，這意味著水資源的收費形式由收費變為征稅。本文將對水資源費改稅的背景、內容以及現狀進行有關探討，并給出相應的對策建議。

關鍵詞：水資源;費改稅;稅制

一、選題的背景

自改革開放以來，我國征收水資源費有30多年的歷史，但總體上呈現征收規模較小、征收標準偏低。雖然國家隨后逐步擴大了征收范圍，提高了征收標準，但水資源費的征收初見成效，仍然存在征收率差、征收機制不完善、使用不規范等問題。

我國征收水資源費大致經歷了三個階段。其中第一階段，即1979 至1988 年《水法》頒布前的階段。這一階段的水資源費征收主要由各省、自治區、直轄市自行制定，而國家層面沒有出臺統一的法規規章。1980年，沈陽市作為最早征收水資源費的地區，開始征收水資源費。第二階段，即1988 至2002 年《水法》頒布后的階段。1988年1月，第六屆全國人大常委會第二十四次會議通過《水法》，其征收對象主要是在城市中直接從取用地下水的用戶，具有一定的局限性。隨后1995年國務院辦公廳出臺的《關于征收水資源費有關問題的通知》對其進行了相關的修改和完善，1997年國務院出臺的《水利產業政策》，進一步擴大水資源費的征收對象，第三階段，即2002 年《水法》修訂后的實施階段。在2002年，修訂后的《水法》從國家立法層面，為保護構建的水資源有償使用制度奠定了堅實基礎。2008 年，財政部、發改委、水利部等部委出臺的《水資源費征收使用管理辦法》，進一步完善了我國水資源管理制度。

近年來，我國水資源短缺、水污染嚴重和水生態環境惡化等問題十分嚴重，再加上水資源費在征收過程的局限，實行水資源費改稅是大勢所趨。

二、河北省水資源改革試點案例分析

2016年7月1號河北省根據《財政部國家稅務總局關于全面推進資源稅改革的通知》和《財政部國家稅務總局水利部關于印發水資源稅改革試點暫行辦法的通知》，結合自身的實際情況，制定了《水資源稅改革試點辦法》。目的是加強用水管理，促使企業等用水主體節約用水，保護以及合理利用水資源。

河北省水資源費改稅主要內容為擴大水資源的征稅范圍，將地表水和地下水同時納入征稅范圍，采用從量定額的計征方式，對于高耗水企業、超計劃取用水以及在超采地區取用地下水等用水主體，適當提高其計稅標準。水資源稅的設計框架大致在《水資源稅改革試點辦法》的各條例中做出了具體的規定。其中，第三條是明確了水資源稅的納稅人，是指利用取水工程或設施直接在河流、湖泊以及地下取用水資源稅的用戶;第四條是規定了水資源的征稅對象，包括地下水和地表水;第五條規定是水資源實行從量計征，這一條是明確了水資源稅的計稅方式。其中應納稅額的計算公式：應納稅額=適用稅額標準×實際取用水量;第六條規定的主要內容是水資源稅按照地表水和地下水分別確定稅額標準。同時，在第八、九條中，規定一些免征稅對象，比如說規定限額內的農業生產取用水等免征收水資源稅。除此之外，《水資源稅改革試點辦法》還對水資源稅的征收管理以及違反處罰做了相應的規定。

據有關數據顯示，截至2017年的7月份第一個納稅年度結束，河北全省水資源稅納稅人數由起征時的7600余戶增加到1.6萬戶，共申報水資源稅總額約18.36億元。據國家稅務總局財產和行為稅司司長蔡自力表示，從河北省的試點情況來看，綠色稅改紅利已經初步顯現。企業的節水意識增強，據相關的問卷調查顯示，526家企業中有329家企業已調整或者有意向要調整用水結構，占比達62.55%。由此可見河北省水資源試點改革效果顯著，為接下來水資源費改稅在全國推廣和全國的資源稅改革提供了強有利的經驗。

三、我國水資源費改稅目前存在的問題

（一）從量定額的計稅標準調節力度不足

水資源稅目前實行從量定額的計征方式，它的稅額一般不會因征稅對象價值的增長而增長，這不僅不能體現量能負擔原則，而且還無法發揮價格機制的調節作用。現行的水資源稅制，除了對高爾夫球場、洗車、洗浴、滑雪場等高耗水行業以及超采地下水企業的定額標準提高之外，其他用水主體的水價基本保持不變。比如說在農業用水方面，按照目前的優惠政策規定，在限額內的農業用水是免稅的，即便是超額使用最多也只按 0.2元/立方米征收;在城鎮居民用水方面，基本上保持原來的價格不變。那么也就是說，實施水資源費改稅幾乎影響不到此類主體的利益，也就對此類用水主體節水意識的提高沒有太多的作用，因而此類用水主體的浪費水資源現象就得就不到很好的控制。那么相較于從量計征，從價計征則能更好的發揮稅收對水資源的調節作用，我想在不久的將來水資源稅實施從價計征會是一個必然的趨勢。

（二）水資源稅的稅收征管體制不完善

水資源稅的征收，涉及地稅部門、水利部門、住建部門等多個主體，且征收步驟較為復雜，需要多個部門相互協調配合。比如說水資源稅的征收需要使水利部門在水利核準、納稅人信息移交等方面與稅務部門之間進行良好的配合，但目前兩個部門尚未建立完善的聯合監管機制。其中，水利部門主要負責水資源稅征收前期的取用水量的核定工作，而稅收部門主要負責后期的稅收征管工作。在面對稅收征管過程中出現的問題，需要兩個部門之間建立起穩定的部門間合作協商機制，才能確保水資源稅的正常穩定征收。

四、我國水資源改革的完善思路

（一）完善水資源稅的計稅標準

我國目前水的價位較為復雜，大致由基本水價、水資源費、污水處理費等部分組成的，并且我國水資源尚未完全實現市場化，目前只能實行從量計征。但各地政府應在總結河北省水資源試點經驗的基礎上，充分考慮本地水資源狀況以及水的價位狀況和產業結構等，制定出適合當地的水資源稅征收標準。等到水價的市場化條件趨向成熟之后，需制定適當的從價計稅標準，不能只是進行簡單的稅費平移，要適當提高水資源稅標準，以至于能更好激發用水主體的節水意識，從而真正發揮征收水資源稅的作用。

（二）完善水資源稅的稅收征管體制

首先，加快建立水利部門和稅務部門兩部門的信息共享平臺，確保兩部門能夠共同掌握各用水主體水資源的取用量以及用水結構等信息，方便兩部門及時協商配合，提高稅收征管效率。其次，要緊跟國稅和地稅合并的稅收征管體制改革的腳步，稅務部門要全力打造“黨政領導、稅務主責、部門合作、社會協同、公眾參與”的稅收共治格局，不斷擴大稅收治理“朋友圈”，以實現降低稅收征管成本、提高稅收征管效率目標。

參考文獻：

[1]《水資源稅（費）政策研究》課題組.中國水資源費政策的現狀問題分析與對策建議[J].財經研究，2010（12）：37-44.

[2]胡明，曹志鵬.現行水資源費征收制度存在的問題及解決思路[J].人民長江，2007（11）：108-118.

[3]國務院.取水許可和水資源費征收管理條例[M].北京：中國水利水電出版社，2006.

[4]何萍.水資源稅研究對我國的啟示[J].企業導報，2016（7）.

[5]河北開征水資源稅試點 采取水資源費改稅方式.華夏時報.2016-06-04.

作者簡介：

衛小慧，女，1995年出生于安徽省六安市，，就讀于安徽大學經濟學院，研究方向稅收學