公立醫院業財融合應用研究

孟昭愛 郝棟梁

摘要 業財融合是公立醫院找準營運管理控制的切入點，促進醫院管理科學、運行高效的管理方法，是目前公立醫院財務工作轉型的重要途徑，也是財務部門實現價值創造的有效手段。目前公立醫院的業財融合應用環境并不成熟，本文梳理了公立醫院業財融合的應用現狀，并提出了可行的實施路徑。

關鍵詞 ? 公立醫院 ?業財融合 ?價值創造

“業財融合”源于本土會計實務界，在國家財政部于2014年頒布的《財政部關于全面推進管理會計體系的指導意見》（財會[2014]27號）以及2016年頒布的《管理會計基本指引》（財會[2016]10號）中提出：單位應用管理會計，應遵循融合性原則。即管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合。其中融合性概念就是明確提出了單位實行業財融合的要求。自此，理論界和實務界掀起了對業財融合的熱烈探討。目前相關研究大多來源于實務界，研究內容多集中在業財融合概念內涵（湯谷良，2018）、業財融合的意義及必要性（馬貴蘭，2016）、業財融合在某個行業（企業）實踐情況的簡單總結介紹（張傳平，2014）為主，研究層次較淺，并且對業財融合的具體內容界定不夠清晰，甚至直接將業財融合等同于管理會計，尚沒有對業財融合進行系統性研究以及行業內的具體應用進行研究。

業財融合的核心是從價值創造的角度出發，是指單位業務部門與財務部門通過信息化技術和手段實現業務流、資金流、信息流等數據源的及時共享，基于價值目標共同作出規劃、決策、控制和評價等管理活動，保證單位價值創造過程的實現。關于醫院業財融合方面的研究，張麗君早在2008年就提出醫院業財融合的必要性、吳玉清（2018）等人論證了醫院實施業財融合的重要性及實施路徑，為現代公立醫院實施業財融合提供了借鑒思路。

1.醫院實行業財融合的背景

1.1 政策背景—會計職能轉變趨勢

公立醫院實行業財融合是適應當前形勢下財務會計向管理會計轉型的需要。傳統財務會計僅從價值即“財”的角度進行核算，而管理會計除了要對“財”進行精細核算外，還要對人、物、組織、業務量、信息及其與“財”之間的驅動關系進行核算。管理會計能更好的提高會計信息質量，更好的發揮會計“預測、決策、控制、監督”的職能，財務與業務的有機融合便成為傳統會計從財務核算向價值創造轉型的關鍵（郭永清，2015）。

1.2 行業背景—公立醫院精細化管理需要

公立醫院實行業財融合是適應現代公立醫院改革的需要，也是醫院實現精細化管理的必然要求。當前，公立醫院全面取消藥品加成及耗材加成，并且部分藥品和耗材將逐步實行帶量采購，以往的兩大利潤中心變為成本中心。此外，醫保付費模式也從單一的付費模式向多層次混合支付模式轉變，在醫院財政補助變化不大、醫院現有的輻射力情況下，通過醫院管理運營提高資源使用效率、降低成本、實現資源優化配置比創收更加現實。

2019年國家衛健委發布《國務院辦公廳關于加強三級公立醫院績效考核工作的意見》（國辦發〔2019〕4號），全面推進三級公立醫院績效考核工作，其中涉及定性及定量績效考核指標55個，通過績效導向督促醫院加強運營管理、提高國有資產使用效率。公立醫院改革和醫院精細化管理的要求使業財融合呼之欲出，以提升醫療機構的運行效率，實現資源的優化配置。

1.3 外部環境 —互聯網等技術發展帶來的挑戰

“互聯網+”時代背景下，大數據、移動支付、云計算等新技術與醫院業務進行深度融合，醫院日常運行會產生海量數據，多維度、多視角的信息會為管理層決策提供更精準的依據。在醫院全面預算、物資采購、成本管控、大型設備效益分析、財務分析與業務改進等方面亟需財務指標、非財務指標等綜合性指標進行參考。以價值鏈為基礎的業財融合是將醫院業務資源與非業務資源進行有機融合的重要手段，也是提升醫院現代化管理水平的重要途徑。

2.公立醫院業財融合應用現狀

2.1 對業財融合定位不準確，財務部門和業務部門協同性差

目前多數醫院對財務部門定位于傳統的會計核算層面，控制監督職能也隨著行政事業內部控制的發展而有所進展，但在參與經濟決策、有深度的評價經營業績方面不夠重視。公立醫院業財融合是單位層面的系統工程，既不是單純的財務工作，也不是單純的業務工作。業財融合強調財會部門的主體責任，但是絕不僅限在財會部門，要明確醫院各職能部門和管理人員的相關主體權責配置。

目前公立醫院組織架構，按照各科室發揮的職能分為行政后勤類、醫療技術類、醫療輔助類、臨床服務類，各部門分工明確，部門職能有明確的界限，財務人員和業務人員獨立，財務部門和業務部門深度協同性差。業務活動部門擁有主導甚至支配性的權力，而管理部門起到的更多的是輔助、協調和參謀的功能，對業務活動的服務和指導作用發揮不足。財務人員不參與業務活動，對其日常運作并不了解，兩者之間存在信息孤島現象。

2.2 管理會計體系尚未建設，具體業務中財務業務不能融合

目前公立醫院財務掌握的財務數據，主要以靜態數據為主，側重于對事后財務報表的總體性描述，無法從多角度、多層次挖掘業務與財務數字背后的邏輯關系，數據價值能力有限。在業財融合背景下，多數公立醫院不存在較為系統的管理會計體系，尤其是針對具體業務如何進行業財融合，如何通過業務流程再造在關鍵節點嵌入財務，如何對整個經營管理活動進行科學規劃和嚴格控制，如何利用管理會計信息進行業務改進等方面，都存在較大欠缺。表1展示的是公立醫院業財不融合的情形。

2.3 信息化軟件水平參差不齊

目前醫院信息化建設水平參差不齊。信息化建設水平較好的單位已經采用了高度集成化的醫院綜合運營管理平臺，在全面預算、資產管理、成本核算、財務分析、會計核算、人力資源管理等模塊都已實現了高度的信息化，并且在不同的平臺間已經實現了對接。信息化建設水平較差的單位軟件可能模塊購置不全、系統之間連接性、整合性差，不能全面、高質量的提供信息。

2.4 財務人員的能力局限性

“管理驅動型”增長模式下，財務角色也開始經歷從“管賬”到“管家”，從“記錄員、監督員、分析員”到“業務伙伴”的轉變，這就要求財務管理更好的與業務活動對接（易宜紅，2013）。公立醫院作為公益二類事業單位，長期以來受國家政策庇護，公立醫院的管理會計發展長期滯后于其他行業。財務人員主要將重點工作放在核算方面，缺乏對管理會計的深層次理解和對復合財務分析工具的使用能力，對臨床業務流程的不了解使得財務人員難以迅速肩負起業財融合的重任。

3.公立醫院業財融合路徑選擇

3.1 醫院認知的轉變和醫院文化的滲透

醫院應當將“重業務、輕財務”的傳統理念轉變為財務業務一體化的意識。業財融合是醫院層面的工程，醫院管理層的重視和業務部門的配合是實現業財融合的先決條件。醫院應當重新定位財務角色，將其拉入決策支持部門，加強財務部門對戰略決策和業務活動的參與程度。同時通過管理層和業務層的充分溝通，不斷向財務人員和業務人員滲透業財融合的思維。

3.2 構建管理會計體系，將業務與財務融合

建立醫院管理會計體系，首先需要通過梳理價值鏈環節與主要的經營活動。醫院價值增加的基本活動即提供醫療服務，人事、財務、計劃、采購等為支持性活動，通過厘清業務與財務的驅動關系，將關鍵控制嵌入業務流程管理中，建立健全醫院內部控制體系，實現全過程的管理;其次，應當對財務部門的崗位進行重新定位和調整，根據管理需求重點向管理職能傾斜;再者，通過建立相應的管理會計報告體系為決策層、管理層、業務層分析適用;從而建立具有價值創造、決策分析、流程優化等功能的管理會計體系。

3.3 業務財務一體化信息平臺建設

大數據背景下，醫療業務財務一體化信息平臺的建設是實現業財融合的基礎。將醫院的HIS收費系統、會計核算系統、成本核算系統、財務分析系統、資產管理系統、物流系統、人力資源、績效考核等相關系統等進行整合，打通數據通道，建互通互聯、信息共享的大信息平臺系統。

3.4 加強業務部門和財務部門融合性

財務部門應當融入醫院的戰略規劃、重大投融資決策，并通過參與核心業務流程內部控制實現對具體業務活動的監督和管控。在全面預算管理、大型設備效益分析、物資采購、成本管控、經營狀況分析和績效考核等方面與業務部門充分溝通，通過深入醫療業務進行調研、訪談、資料收集等提出分析結論和管理建議，為科室內部的經濟運行提供決策參考。業務部門應當通過提供相關信息獲得財務部門幫助來更好的實現價值創造。

3.5業財融合團隊的人才建設

業財融合要求醫院將財務管理的視角拓展到醫院運營的各個環節，為醫院發展提供預算、成本管理、業務支持、風險管理和流程優化、財務分析等高增值服務培養人才梯隊。業財融合實施需要專業的團隊，這就要求業務人員要具備相應的財務知識，財務人員需要有主動獲取需求和深入分析能力、與業務部門的溝通能力，并較好的掌握財務知識和管理會計工具。除了管理層的思維滲透和醫院業財融合文化的創建，還可以通過集中培訓業務人員、財務人員深入業務部門等實現。

參考文獻：

[1] 郭永清.中國企業業財融合問題研究[J]. 會計之友， 2017（15）：47-55

[2] 范明慧，雷鐸.基于業務與財務融合的管理會計應用[J].醫院管理論壇， 2017（12）：50-51

[3] 湯谷良，夏怡雯.企業“業財融合”的理論框架與實操要領[J]. 財務研究， 2018（2）：

作者簡介：孟昭愛（1972-）女，山東濟南人，高級會計師，研究方向：財務會計、醫保會計;郝棟梁（1973-）男，山東濟南人，高級會計師，研究方向：醫院會計、預算績效管理。