“營改增”對物流業上市公司稅負的影響研究

成圓 羅思藝 朱怡茜 王嚴

摘 要：為避免重復納稅，2012年1月1日，國家開始推行“營改增”政策，2016年5月1日起全面實施，物流業作為我國經濟的一個重要增長點，率先成為“營改增”的試點行業。為推進增值稅實質性減稅，2019年國家對增值稅又一次進行了改革。本文以物流上市公司上港集團的財報數據為基礎，對其進行研究，并針對其問題給予建議。

關鍵詞：營改增;物流企業;稅負

引言：近幾年來，我國不斷推行優化“營改增”政策以避免重復納稅，可以促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負及和各行業及實體經濟發展。因此，本文在比較分析前幾年“營改增”政策的基礎上，還新增了對2019年新頒布的“營改增”政策的實施效果的具體分析。

一、公司概況

1.公司簡介

上海國際港務（集團）股份有限公司公司經營范圍主要有：國內外貨物（含集裝箱）裝卸（含過駁）、國際航運、倉儲、保管、加工、配送及物流信息管理，港口設施租賃，管理和經營;港口起重設施、搬運機械、機電設備及配件的批發及進出口（涉及行政許可的憑許可證經營）等等。

2.公司適用稅種和稅率

二、案例公司稅負分析

利用以下計算公式：企業增值稅稅負=企業增值稅稅額/企業主營業務收入;所得稅稅負=所得稅稅額/企業主營業務收入，整體稅負=（增值稅稅額+所得稅稅額）/企業主營業務收入，分別計算出主要稅種及整體稅負。

從表2和圖1可以得出，上港集團2015年增值稅稅負約為0.31%，2016年回升至0.45%，2017年繼續上升至1.23%，2018年回落至0.92%，2019上半年繼續下降到0.75%。總的來說，上港集團增值稅稅負在2015年至2017年呈上升趨勢，2017年至2019上半年又持續下降。

上海作為首個試點城市，早在2012年就開始了“營改增”。2016年，財政部、國家稅務總局又發布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點。但在減稅政策推行初期，企業抵扣鏈條不完整，對新政策的理解也不到位，不能及時采取措施應對改變，所以增值稅稅負才會呈上升趨勢。

2017年，國家有關部門相繼發布《關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第30號）、《國務院辦公廳關于進一步推進物流降本增效促進實體經濟發展的意見》（國辦發〔2017〕73號），以及《關于做好2017年降成本重點工作的通知》（發改運行〔2017〕1139號）等文件，明確指出要加大降稅清費力度，完善物流領域相關稅收政策。結合增值稅立法，統籌研究統一物流各環節增值稅稅率。加大工作力度，2017年年內完善交通運輸業個體納稅人異地代開增值稅發票管理制度①等等。在這些文件的出臺及實施后，上港集團的增值稅稅負逐步開始下降。

2018年，國家稅務局等相關部門出臺的《關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號），規定自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣②。上港集團在貨物的運輸和儲存、國際航運以及為國際旅客提供候船和上下船舶設施和服務等業務中租入的固定資產、不動產，從2018年1月1日起從銷項稅額中全額抵扣的進項稅額，在一定程度上減少了企業的應交增值稅，從而降低了增值稅的稅負。同時，《關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）中規定，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%③。上港集團港口經營的起重設施、搬運機械、機電設備及配件的批發及進出口等業務均涉及到此項政策，進一步降低了增值稅的應納稅額，企業2018年的增值稅稅負也相應得到了降低。

2019年，財政部、稅務總局發布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（海關總署公告2019年第39號），規定增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%;原適用10%稅率的，稅率調整為9%。原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整為9%④。增值稅稅率的進一步降低，促使了增值稅稅負的下降。其次，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣，此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣⑤。這就意味著，此前第二年才能抵扣的40%的進項稅額，自2019年4月1日起可以在當期就進行抵扣，這項政策大大減少了企業增值稅的應納稅額，降低了企業增值稅稅負。此外，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣⑥。所以自政策實施日起，諸如企業管理人員出差費用等都可以在應交增值稅中進行進項稅額的抵扣，降低企業增值稅稅額及其稅負。

2017年以后，隨著減稅政策的進一步推行和完善，企業可抵扣鏈條也更加完整，增值稅稅負開始逐步降低。時至今日，從上港集團的增值稅稅負變化情況可以看出，國家的各項減稅政策以及措施確實降低了其實際稅負。

2.所得稅稅負分析

從表2和圖2可以得出，上港集團2015年所得稅稅負約為0.07，2016年下降至0.06，2017年又回升至0.08，2018年有所下降，2019上半年繼續下降到0.05。由此可見，上港集團所得稅稅負在2015年至2016年呈下降趨勢，2016年至2017年有所回升，2017年至2019上半年又持續下降。

出現這種現象的原因可能是“營改增”稅制改革前，營業稅屬于價內稅，在利潤表中反映到“營業稅金及附加”科目，核算利潤時需要將其直接扣減，導致企業營業利潤發生改變，可以進一步減少企業所得稅稅額，降低所得稅稅負。2016年，全國范圍內開始全面推開營業稅改征增值稅試點，增值稅是一種價外稅，并不能在價格中體現，運用“購進扣稅法”進行計算。增值稅體系下，增值稅稅金在計算所得稅時并不能扣除，不知不覺中帶來公司利潤的增加，進一步導致了所得稅額及所得稅稅負率的上升。

2018年，國家稅務總局發布《關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（2018年第46號），規定企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊⑦。因此，上港集團在此期間在國內外貨物的裝卸、儲存、中轉和水陸運輸，國際航運、倉儲、保管、加工、配送等業務中購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，可以一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，從而大大降低企業的所得稅應納稅額，減輕所得稅稅負。由此可見，稅收政策的改變與上港集團所得稅稅負的變化有著密不可分的關系。

3.整體稅負分析

如圖3，以2018年納稅情況中各項稅額占稅收總額比例為例，可看出上港集團除企業所得稅和增值稅外，其他各稅種納稅情況占稅收總額的比例幾乎可以忽略不計。因此，本文在計算整體稅負時僅以增值稅稅額和企業所得稅稅額之和作為計算基數。

由圖4可以看出，隨著減稅政策的推行和完善，上港集團的整體稅負在2015年至2016年呈下降趨勢，2016年至2017年開始回升，2017年至2019上半年再次下降。在上港集團的所有稅負中，企業所得稅占比80%以上，所以整體稅負的變化情況與所得稅的變化情況基本一致。同時，財政部、國家稅務總局等有關部門發布的《關于對掛車減征車輛購置稅的公告》（財政部稅務總局工業和信息化部公告2018年第69號）、《關于部分國家儲備商品有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第77號）等文件中規定的諸如自2018年7月1日至2021年6月30日，對購置掛車減半征收車輛購置稅⑧，以及商品儲備管理公司及其直屬庫自用的承擔商品儲備業務的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅⑨等事項，也能在一定程度上降低企業的稅負。

三、“營改增”過程中所遇到的問題

1.進項稅抵扣不足

如圖1所示，2015年至2017年期間增值稅稅負持續增長，且增速較高，主要原因是由于物流企業的抵扣鏈條不完整，上港集團作為一家物流企業，其業務主要是以貨物運輸為主，然而在物流企業的營業成本構成中，如人工費、道路通行費等費用占總費用的比例很高，但是這些費用仍然不在抵扣范圍之內。同時，物流企業還要支付企業所得稅，而對于物流企業來說，需要購買大量的固定資產。正如在第二部分所說的，在2018年國家稅務總局發布了《關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（2018年第46號），規定企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，這個政策雖然可以在一定程度上減輕物流企業的稅負，但是對于企業前期購買的固定資產，還是無法享受在政策實施后的進項稅抵扣。

2.物流效率低下

由于物流企業信息化應用程度不高，供應鏈管理水平較低等因素，造成物流效率低，產生“牛鞭效應”，導致裝卸搬運費用、交通運輸費用和倉庫管理費用等成本增加。同時又因為物流企業的毛利很低，因此這些成本也增加就會造成物流企業的負擔。

3.企業相關財務制度不完善、財務人員對政策的了解情況不及時

企業現行的財務制度未能及時更新完善，可能無法滿足改革后的增值稅相關核算要求。另外，在第二部分也已提到，由于稅收政策是不定期地發布的，若企業未能及時響應國家政策，或無法及時明確國家發布的政策，可能會導致錯過政策紅利，導致一些可抵扣的進項稅未能抵扣，在這一方面仍需改善。

四、“營改增”后，對于物流企業的一些建議

1.增加進項稅抵扣

第一，物流企業應引進先進設備，加大對固定資產的投資，可以在一定程度上減少對于設備的折舊稅負。第二，提前做好納稅準備，與其他企業合作時，應要求開具稅務發票，以防發票丟失、缺漏等情況發生，導致進項稅無法抵扣。

2.提高物流效率

隨著科技的發展，包括“互聯網+”、5G的實施應用，物流企業也應該緊跟潮流，抓住紅利，重視物流管理，同時引進培養符合現代物流企業發展的物流創新型人才，提高物流企業信息化應用程度，供應鏈管理水平，從而提高物流效率，降低成本。

3.積極應對稅費改革

物流企業從自身方面，應該積極地落實“深化增值稅改革工作”，盡快完善財務制度，同時物流財務人員也應該積極查看財稅官網等相關平臺學習了解新稅改政策，運用財稅政策，政策紅利等機會進一步實現減稅降費，另外政府方面也可以通過多渠道發布信息，以免財務人員有所遺漏。

五、結語

通過以上對上港集團的案例分析，可以得出國家在進行了一系列的增值稅改革后上港集團的實際稅負是有所減少的，減輕了企業稅負負擔，但仍然存在進項抵扣不足、“營改增”對于物流企業運營成本的效果不顯著等問題，物流企業可以積極地改善一些不足，國家還需根據后續的實際情況，對稅制再進行相應的調整。

注釋：

①《國務院辦公廳關于進一步推進物流降本增效促進實體經濟發展的意見》（國辦發〔2017〕73號）。

②《關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）。

③《關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）。

④《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（海關總署公告2019年第39號）。

⑤《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（海關總署公告2019年第39號）。

⑥《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（海關總署公告2019年第39號）。

⑦《關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（2018年第46號）。

⑧《關于對掛車減征車輛購置稅的公告》（財政部稅務總局工業和信息化部公告2018年第69號）。

⑨《關于部分國家儲備商品有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第77號）。

參考文獻：

[1]侯丹丹.“營改增”對物流企業的影響及對策研究[D].云南財經大學，2018.

[2]王雪梅.“營改增”對物流企業的影響分析[J].商業會計，2014（2）.

[3]鄒筱.“營改增”對物流業稅負影響實證研究——基于滬深A股上市公司的經驗數據[J].中南財經政法大學學報，2016（02）.

[4]張淑華.營改增對物流行業的影響及對策探討[J].財經界（學術版），2016（04）.

[5]李曉明.營改增對企業會計核算的影響與對策[J].財會學習，2016（9）：171.

作者簡介：成圓（1998- ），女，漢族，上海市人，上海海洋大學經濟管理學院會計學專業2017級學生;羅思藝（1997- ），女，漢族，云南個舊人，上海海洋大學經濟管理學院會計學第二專業2017級學生;朱怡茜（1999- ），女，漢族，江蘇啟東人，上海海洋大學經濟管理學院會計學專業2017級學生;通訊作者：王嚴（1976- ），男，漢族，江蘇宿遷市人，博士，上海海洋大學經濟管理學院，副教授，研究方向：公司理財